Tugas Mata Kuliah Prof Dr Apollo (Daito)

MANAJEMEN PAJAK DALAM BENTUK BADAN USAHA

OLEH ROTUA SIMANULLANG

NIM 55519110093

A. PENDAHULUAN

Pajak merupakan penerimaan yang paling besar untuk pendapatan Negara Republik Indonesia. Untuk membiayai pembangunan seperti: Insfrastruktur, Gedung Sekolah, Jembatan dan Belanja pegawai, dan lainnya. Oleh karena itu pemerintah selalui melakukan review atas penerimaan pajak sehingga target penerimaan pajak setiap tahun selalu naik.

Salah satu unsur yang menjadi objek pajak adalah penghasilan,  maka tentu saja pemungutan pajak ini mencakup bentuk-bentuk usaha, baik perseorangan maupun bentuk usaha berbadan hukum.

Memilih bentuk usaha adalah salah satu kunci yang harus diperhatikan oleh calon investor/pengusaha, selain untuk memenuhi profit yang diharapkan, calon investor/pengusaha juga harus memperhatikan kewajiban perpajakan sebagai kewajiban yang harus dibayar oleh investor/pengusaha.

B. MEMILIH BENTUK USAHA DALAM MANAJEMEN PAJAK

Dalam bukunya Pohan ( Zain, 2003, 97) memberikan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam pemilihan bentuk usaha, diantaranya:

1. Bagaimana hubungan antara tarif pajak penghasilan orang pribadi dan tarif pajak penghasilan wajib pajak badan, termasuk ketentuan khusu yang mengatur lain.

2.Pengenaan pajak penghasilan secara berganda, baik atas laba bruto usaha, maupun penghasilan dari pembagian keuntunagn ( Deviden) kepada pemegang saham.

3. Kesempatan untuk menunda pembayaran pajak pada tarif pajak penghasilan lebih kecil/besar apabila dibandingkan dengan kesempatan yang terdapat pada tarif pajak penghasilan dari akumulasi penghasilan perusahaan.

4.Adanya ketentuan menganai kerugian hasil usaha neto ( kompensasi) dan kredeit investasi yang berlaku bagi kegiatann usaha tertentu.

5. Kemungkinan pengajuan perlakuan khusus terhadap pajak atas akumulasi laba, pajak atas penghasilan personal, holding company.

6. Liberalisasi ketentuan yang mengatur fringe benefit dan atau payment in kind.

Secara umum terdapat empat bentuk usaha yang legal, yang diuraikan Santoso  Rahayu ( 2003) adalah :

1. Partnership yang berupa persekutuan perdata, persekutuan komanditer dan firma

2. Perseroan Terbatas

3. Koperasi, Asosiasi, Yayasan, dan Bada Usaha lain

4. Usaha Orang Pribadi

Pembahasan fokus pada perseroan terbatas/CV dan Orang pribadi

Warga negara republik Indonesia, bebas membuat usaha dalam rangka untuk kesejahteraan masing-masing yang tidak bertentangan dengan undang-undang.

Dalam hal pemilihan usaha untuk manajemen pajak adalah usaha perseorangan/orang pribadi. Untuk menjalankan usaha  orang pribadi seseorang tidak perlu izin khusus dalam pendiriannya, karena bukan usaha berbadan hukum.

Usaha perorangan yang tidak berbadan hukum adalah perdagangan/perdagangan usaha kecil, jasa, bengkel, usaha dagang, warnet, dll.

Dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan, usaha perseorangan harus:

1. Menggunakan NPWP orang pribadi, yaitu pemilik yang sebenarnya dari usaha tersebut untuk keperluan perpajakan.

2.Pengusaha wajib pajak melaksanakan pembukuan dalam menjalankan kegiatan usahanya, namun dalam hal peredaran usaha dalam satu tahun pajak tidak boleh dari 4,8 millyar, pengusaha boleh tidak melakukan pembukuan, namun harus melakukan pencatatan. Dalam menghitung penghasilan neto untuk keperluan perpajakan, pengusaha menggunakan norma perhitungan penghasilan neto yang diatur dalam pasal 14 UU PPh dan peraturan Ditjen Pajak nomor PER-17/PJ/2015

3. Selain boleh dikurangkan dengan biaya-biaya yang dapat dikurangkan sesuai dengan ketentuan UU PPh, pengusaha juga boleh mengurangkan penghasilan netonya dengan penghasilan tidak kena pajak ( PTKP) yang dhitung berdasarkan tarif progressif. Ketentuan mengenai Penghasilan Tidak Kena Pajak  diatur dalam pasal 7 UU PPh.

4. Apabila usaha yang dilakukan memenuhi ketentuan sebagaimana diatur dalam peraturan pemerintah nomoer 23 tahun 2018/penggati peraturan pemerintah ( PP) nomor 46 tauhn 2013. Bagi pengusaha yang dalam satu tahun peredaran usaha tidak lebih dari 4,8 Millyar dalam satu tahun tahun pajak, maka tarifnya 0,5% dari penghasilan bruto.

Perseroan terbatas

Berdasarkan UU No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, pengenaan pajak perseroan terbatas dikenakan pada net income sebelum pembagian deviden kepada pemegang saham, tarif yang pajak yang dikenakan yaitu sebesar 25% dari laba bersih.

Berikut ilustrasi atas pajak penghasilan PT

Omset tahun 2019                                                Rp. 50.000.000

Harg pokok penjualan                                        Rp. 40.000.000

Laba bruto                                                               Rp. 10.000.000

Beban operasional                                              Rp 9.628.000.000

Laba bersih sebelum pajak                              Rp. 372.000.000

Pajak penghasilan 25%                                      Rp  93.000.000

Apabila perusahaan membagi deviden bagi pemegang saham, maka akan dipotong pajak penghasilan atas deviden tersebut sebesar 10% yang bersifat final bagi wajib pajak orang pribadi

Ilustrasi lanjutan

Laba bersih sebelum pajak                            Rp. 372.000.000

Pajak penghasilan  25%                                  Rp 93.000.000

Laba bersih setelah pajak                               Rp 279.000.000

Pajak atas deviden                                             Rp   27.900.000

Bagi hasil pemegang saham                          Rp 251.100.000

Maka total persentase beban pajak adalah seesar 32,5%

CV/Firma

Aspek perpajakn pada CV atau Firma diatur dalam Pasal 4 ayat 3 huruf i UU No 36 tahun 2008 tetang Pajak Penghasilan. Berbeda dengan PT, pengenaan pajak CV hanya dikenakan sekali pada net income. Ketika penghasilan tersebut didistribusikan kepada pemilik dalam bentuk prive, maka tidak dikenakan pajak penghasilan lagi. Oleh karena itu, bagian laba yang diterima atau diperolah para anggota persekutuan bukan lagi merupakan objek pajak.

Ilustrasi pajak CV/Firma

Omset tahun 2019                                                                    Rp. 1.500.000.000

Harga pokok penjulan                                                            Rp. 728.000.000

Laba bruto                                                                                    Rp 772.000.000

Beban operasional                                                                    Rp 400.000.000

Laba sebelum pajak                                                                 Rp. 372.000.000

Pajak penghasilan                                                                    Rp 93.000.000

Laba bersih setelah pajak                                                     Rp. 279.000.000

Dari data ilustrasi diatas, sesuai dengan ketentuan perpajakan CV, maka beban pajak yang dikenakan atas CV tersebut adalah 25% dari penghasilan neto.

Usaha perseorangan

UMKM di Indonesia biasanya dilakukan oleh individu masing-masing yang tidak membentuk suatu badab hukum, tetapi mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak ( NPWP) pribadi. Bentuk usaha perseorangan seperti, Bengkel, Toko, Toko Bangunan, USaha Dagang, dll.

Sesuai dengan peraturan pemerintah nomor 23 tahun 2018/penggati PP no 46 tahun 2013, bagi pengusaha yang dalam satu tahun pajak peredaran usaha tidak lebih dari 4, 8 millyar, maka tarif pajaknya sebesar 0,5 % dari penghasilan bruto.

Ilustrasi PP no 23 tahun 2018

Omset tahun 2019                                                                Rp. 1.500.000.000

Pajak penghasilan 0,5%                                                    Rp.  7.500.000

Laba bersih                                                                             Rp 1.492.500.000

Dari data ilustrasi diatas maka beban pajak adalah sebesar 0,5%.

Perseorangan dengan usaha bebas

Pajak penghasilan perseorangan berdasarkan UU PPh No. 36 tahun 2008, menggunakan lapisan tarif progresiff dari 5% sampai dengan 35%.

Lapisan pajak penghasilan pasal 21

Penghasilan                                                                                 Tarif

0 s/d Rp. 50.000.000                                                                    5%

> Rp. 50.000.000 s/d 250.000.000                                        15%

> Rp. 250.000.000 s/d 500.000.000                                      25%

diatas Rp. 500.000.000                                                             30%

Lapisan penghasilan tidak kena pajak ( PTKP) dan biaya jabatan 5% dari penghasilan bruto, maksimal Rp. 6.000.000 per tahun.

Status                                                                                        PTKP

TK/0                                                                                 Rp. 54.000.000

K/0                                                                                    Rp. 58.500.000

K/1                                                                                     Rp. 63.000.000

K/2                                                                                    Rp. 67.500.000

K/3                                                                                     Rp. 72.000.000

Ilustrasi perhitugan pajak penghasilan perorangan dengan status K/3:

Omset tahun 2019                                                                   Rp. 5.100.000.000

Harga pokok penjualan                                                         Rp. 3.150.000.000

Laba bruto                                                                                   Rp. 1.950.000.000

Beban operasional                                                                   Rp. 1.500.000.000

Laba sebelum pajak                                                                 Rp. 450.000.000

Biaya jabatan                                                                               Rp. 6.000.000

Penghasilan tidak kena pajak                                              Rp. 72.000.000

Penghasilan kena pajak                                                          Rp. 372.000.000

Pajak penghasilan terutang:

5% x Rp. 50.000.000                 Rp. 2.500.000

15% x 250.000.000                    Rp. 37.500.000

25% x 72.000.000                      Rp. 18.000.000

Jumlah pajak terutang                                                             Rp. 58.000.000

Maka beban pajak penghasilan sebesar 15,5%.

Dari masing-masing ilustrasi perhitungan tersebut, maka bisa dilihat dari perbandingan berikut:

                                                         PT                                                  CV/Firma                                 Perseorangan

Laba bersih sebelum pajak  Rp. 372.000.000                                  Rp. 372.000.000                 Rp. 372.000.000

Beban pajak                               Rp.   120.900.000                                 Rp.   93.000.000                Rp. 58.000.000

Persentase                                           32,5%                                                       25%                                     15,5%

Dari data masing-masing tersebut diatas, maka dapat diambil kesimpulan.

1.Usaha dalam bentuk perseorangan bisa lebih hemat dalam hal pembayaran pajak, ini dikarenakan bentuk usaha usaha perorangan adanya biaya jabatan 5%, dan Penghasilan Tidak kena pajak.

2. Pemilihan usaha dalam bentuk badan usaha, bisa juga dibuat sebagai refensi bentuk usaha, dengan catatan usaha tersebut dalam satu tahun pajak, peredaran usaha tidak lebih dari Rp. 4,8 millyar.

Referensi:

Medium

ortax

PP No.23 tahun 2018

UU PPh no 36 tahun 2008