Pengujian Pengendalian dan Substantif terhadap Siklus Jasa Personel

A.      Deskripsi Siklus Jasa Personel

Pembayaran gaji dan upah berkaitan dengan siklus pengeluaran.  Distribusi gaji dan upah ke kos produk dan biaya overhead pabrik berkaitan dengan siklus produksi.

B.       Perancangan Program Audit Untuk Pengujian Pengendalian Terhadap Siklus Jasa Personel

1.      Fungsi yang terkait

2.      Dokumen

Dokumen lengkap yang digunakan dalam siklus penggajian dan pengupahan adalah sebagai berikut:

a.       Dokumen pendukung perubahan gaji dan upah

b.      Kartu jam hadir

c.       Kartu jam kerja

d.      Daftar gaji dan daftar upah

e.       Rekap daftar gaji dan rekap daftar upah

f.       Surat pernyataan gaji dan upah

g.      Amplop gaji dan upah

h.      Bukti kas keluar

3.      Catatan

Catatan akuntansi yang digunakan dalam siklus jasa personel:

a.       Jurnal umum

b.      Kartu kos produksi

c.       Buku pembantu biaya

d.      Kartu penghasilan karyawan

C.      Aktivitas Pengendalian yang Diperlukan dalam Siklus Jasa Personel

1.      Fungsi pencatatan waktu hadir harus terpisah dari fungsi operasi

2.      Otorisas dari menajer yang berwenang untuk

a.       Orang yang namanya tercantum dalam daftar gaji dan upah

b.      Perubahan gaji dan upah karyawan karena perubahan pangkat, perubahan tarif gaji dan upah, tambahan keluarga

c.       Setiap potongan atas gaji dan upah karyawan sealin dari pajak penghasilan karyawan

d.      Kartu jam hadir

e.       lembur

f.       Daftar gaji dan upah

g.      Bukti kas keluar pembayaran gaji dan upah

h.      Bukti memorial pembebanan biaya tenaga kerja

D.      Program Audit untuk Pengujian Pengendalian terhadap Siklus Jasa Personel

1.    Pengamatan pemisahan fungsi pembuatan daftar gaji dan upah dari fungsi pembayaran gaji dan upah serta fungsi pencatatan waktu hadir dari fungsi operasi

2.    Pengamatan pembayaran gaji dan upah

3.    Lakukan pengamatan terhadap pencatatan waktu hadir dan jam kerja karyawan

4.    Ambil sampel daftar gaji dan upah

5.    Ambil sampel kartu jam hadir karyawan

6.    Ambil sampel kartu jam kerja karyawan

7.    Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan pertanggung jawaban pemakaian formulir tersebut

8.    Ambil sampel bukti kas keluar yang disetujui untuk pembayaran gaji dan upah dan lakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan akuntansi yang bersangkutan

9.    Periksa adanya pengecekan independen terhadap posting ke buku pembantu dan jurnal

E.       Evaluasi Hasil Pengujian Pengendalian

Jika tingkat resiko pengendalian final sama dengan yang direncanakan auditor dapat melanjutkan untuk mendesain pengujian substantif khusus berdasarkan tingkat pengujian substantif yang direncanakan.

F.       Pengujian Substantif Terhadap Saldo Akun Yang Terkait Dengan Siklus Jasa Personel

   Prosedur analitik

Penerapan prosedur analitik terhadap berbagai saldo utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel adalah:

a.       Perbandingan biaya karyawan pada tahun yang diaudit dengan biaya karyawan tahun sebelumnya (setelah di-addjust dengan perbedaan tarif gaji dan upah) dan dengan biaya karyawan menurut anggaran

b.      Perbandingan saldo utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel yang tercantum dalam neraca yang diaudit dengan saldo utang tersebut dalam neraca tahun sebelumnya

c.       Perhitungan rasio biaya PPh karyawan dengan total biaya karyawan dan perbandingan rasio tersebut dengan rasio tahun sebelumnya

d.      Rekonsiliasi jumlah pajak PPh karyawan dengan jumlah yang tercantum dalam SPT PPh karyawan

   Perhitungan kembali utang gaji dan upah (accured payroll liabilities)

   Verifikasi terhadap kompensasi bagi eksekutif