K12_Diskursus Peradilan Pajak

Assalamu'alaikum Warrahmatullahi Wabbarakatuh

 

Nama : Muhammad Fadhilah

NIM : 55521120025

Matakuliah : Manajemen Pajak

Dosen : Prof. Dr. Apollo, Ak., M.Si.

Program Studi Pascasarjana

Magister Akuntansi Perpajakan

Universitas Mercu Buana Jakarta

"Diskursus Peradilan Pajak"

Pendahuluan

Sengketa pajak di Indonesia melibatkan administrasi pemerintah daerah dengan pendapatan kewenangan provinsi dan kabupaten, serta pajak pemerintah pusat yang diselenggarakan oleh Kementerian Keuangan melalui Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai (DJP). Tata cara penyelesaian sengketa diatur dengan Undang-Undang Pajak Daerah pada tingkat administrasi untuk pajak pemerintah daerah; oleh Undang-Undang Kepabeanan dan Cukai untuk pajak yang dikelola oleh DJBC; dan oleh Jenderal Aturan Hukum Perpajakan (UU GRT) untuk pajak yang dikelola oleh DJP. Jumlah sengketa pajak yang diajukan ke Pengadilan Pajak untuk tahun 2013 (sampai akhir Oktober 2013) berjumlah 6.826 aplikasi, yang ditambahkan ke ada 9.515 aplikasi yang belum terselesaikan.2 Banyaknya sengketa pajak yang diajukan keputusan di Pengadilan Pajak merupakan hasil pelaksanaan penetapan resmi di Indonesia apabila hasil penetapan dianggap tidak benar oleh Wajib Pajak. Biasanya, peningkatan pejabat penilaian tersebut disebabkan oleh target penerimaan pajak yang tinggi. Sampai dengan November 2014, kantor pajak hanya mencapai 75,73 persen dari target 1,07 kuadriliun rupiah dalam revisi 2014 anggaran nasional. Penilaian resmi oleh DJP, misalnya, biasanya dilakukan oleh pajak mengaudit. Kualitas pemeriksaan pajak ditentukan oleh indikator utamanya: penerimaan pajak yang tinggi perbedaan kontribusi dan pengembalian dana. Diperlukan penilaian resmi oleh DJP setiap kali wajib pajak meminta pengembalian dana. DJP juga memiliki berbagai faktor yang digunakan untuk mendefinisikan sektor industri, secara garis besar sebagai berikut:

• sektor industri yang menunjukkan tingkat kepatuhan yang rendah pada tahun-tahun sebelumnya;
• sektor industri yang memberikan kontribusi signifikan terhadap perekonomian;
• sektor industri yang memberikan kontribusi signifikan terhadap penerimaan pajak;
• sektor industri diperkirakan akan meningkat pada tahun 2014; dan
• sektor industri dengan tingkat pertumbuhan yang tinggi.

Dalam tulisan ini, kami akan memberikan ringkasan prosedur penyelesaian sengketa pajak di bawah sistem perpajakan Indonesia, dengan fokus pada pajak pemerintah pusat yang dikelola oleh DJBC dan DJP. Karena statistik sengketa pajak untuk pajak pemerintah daerah adalah relatif kecil, kami tidak memberikan penjelasan untuk mereka.

Mulai Sengketa

Dok. pribadi

Pajak yang dikelola oleh DJBC

Umumnya, sengketa pajak yang diurus oleh DJBC dimulai dengan penilaian atas pemberitahuan impor dan ekspor, permintaan atau pembaharuan fasilitas kepabeanan, dan pembongkaran kegiatan yang dideklarasikan di area tertentu. DJBC menilai mereka dan dapat menerbitkan:

• penilaian kantor pabean, yang mengakibatkan penetapan tarif atau nilai bea masuk, dan barang lainnya;
• audit pabean, yang menghasilkan penilaian selain tarif atau nilai pabean, dan penalti; atau
• audit kepabeanan, yang menghasilkan penetapan tarif dan bea cukai.

Penilaian yang dihasilkan dari hal di atas, selain (c), dapat ditentang dengan mengajukan surat keberatan kepada DJBC dalam waktu 60 hari sejak tanggal penilaian. Ini umumnya mensyaratkan jaminan yang setara dengan jumlah pajak atau bea yang dinilai untuk diberikan. Itu DJBC akan memberikan keputusan atas keberatan wajib pajak dalam waktu 60 hari setelahnya diterimanya surat keberatan. Jika DJBC belum membuat keputusan mengenai keberatan dalam waktu 60 hari, maka keberatan wajib pajak dianggap dikabulkan dan diikat akan dilepas kembali. Keputusan penetapan tarif dan bea cukai dan keputusan keberatan hanya dapat diajukan banding ke Pengadilan Pajak dalam waktu 60 hari setelah tanggal penetapan atau keputusan keberatan. Saat mengajukan banding ke Pengadilan Pajak atas keberatan DJBC atau penetapan tarif dan bea pabean (hasil pemeriksaan), wajib pajak wajib membayar jumlah penuh pajak yang dinilai.

Pajak yang dikelola oleh DJP

Pajak yang dikelola oleh DJP termasuk pajak penghasilan (pajak penghasilan badan dan orang pribadi) pajak penghasilan), PPN dan pajak penjualan barang mewah. Sesuai dengan Pasal 3 Ayat 1 UU GRT, sistem self-assessment harus dilengkapi oleh wajib pajak dengan mengajukan pajak pengembalian dan pembayaran pajak yang terutang tanpa bergantung pada penilaian DJP. penilaian DJP sengketa dengan Wajib Pajak dapat diklasifikasikan sebagai berikut:

• surat pemberitahuan pemungutan pajak;
• surat ketetapan pajak (dan bukti pemotongan pajak); dan
• surat pajak lainnya (yaitu, surat pribadi).

Pada umumnya Surat Pemberitahuan Penagihan Pajak dan Surat Ketetapan Pajak merupakan hasil pajak pemeriksaan atau verifikasi pajak. Verifikasi pajak, meskipun tidak dibakukan dalam UU GRT dimasukkan dalam Peraturan Pemerintah (PP) No. 74 (2011). surat pajak lainnya yang diterbitkan oleh DJP dapat disengketakan, tergantung pada isi setiap surat. Pengumpulan pajak surat pemberitahuan dan surat ketetapan pajak yang diterbitkan hanya berdasarkan verifikasi pajak mencakup area tertentu (misalnya, pendapatan) dan tidak akan mencakup semua area dari jenis pajak tertentu. Meskipun surat pemberitahuan penagihan pajak atau surat ketetapan pajak telah diterbitkan berdasarkan verifikasi pajak, DJP tetap dapat memeriksa wajib pajak dan menerbitkan surat ketetapan tersebut lagi. Pemeriksaan pajak umumnya dimulai dengan permintaan pengembalian dana dari wajib pajak. Hampir setiap permintaan pengembalian pajak diikuti dengan pemeriksaan pajak. Timeline audit pengembalian pajak adalah 12 bulan sejak tanggal pengembalian pajak yang meminta pengembalian dana diajukan. Pengembalian dana wajib pajak permohonan dianggap dikabulkan apabila DJP tidak menerbitkan surat ketetapan pajak dalam waktu tersebut 12 bulan. Dalam audit restitusi bukan pajak, meskipun ada garis waktu dalam prosedurnya, audit yang melebihi batas waktu tersebut tidak dapat dibatalkan. Wajib Pajak yang memenuhi syarat tertentu kriteria dapat menerima pengembalian pajak terlebih dahulu, namun DJP tetap memiliki kewenangan untuk melakukan pemeriksaan dan mengeluarkan penilaian. Dalam hal surat ketetapan pajak diterbitkan sehubungan dengan pengembalian uang muka pajak yang telah diatur sebelumnya, jika surat ketetapan pajak yang diterbitkan menunjukkan bahwa wajib pajak kurang bayar, pajak yang belum dibayar ditambah dengan denda sebesar 100 persen. DJP juga dapat memeriksa wajib pajak berdasarkan kriteria selektif, menurut DJP kebijakan audit untuk tahun tertentu. Baru belakangan ini DJP fokus pada pemeriksaan tertentu transaksi seperti transaksi pihak berelasi, restrukturisasi perusahaan dan area tertentu industri seperti pertanian dan pertambangan. Dalam pemeriksaan, petugas pemeriksa pajak akan melakukan pengujian langsung dan tidak langsung sebagai: diatur oleh prosedur audit DJP. Dalam beberapa kasus, petugas pemeriksa pajak akan melakukan pengujian tidak langsung seperti rekonsiliasi akun pajak dengan akun keuangan pada pajak dasar penyesuaian. Namun, undang-undang perpajakan mengharuskan penyesuaian pajak oleh petugas pajak dilakukan berdasarkan bukti yang sah dan kompeten, yang menurut kami tidak termasuk hasil dari pengujian tidak langsung. Hakim Pengadilan Pajak yang dikonfirmasi oleh hakim Mahkamah Agung juga memegang ini pandangan, sehingga rekonsiliasi rekening pajak dengan rekening keuangan tidak akan memenuhi syarat sebagai bukti. Berdasarkan Pasal 12 Ayat 3 UU GRT, DJP hanya dapat menerbitkan a surat ketetapan pajak apabila terdapat bukti bahwa pajak yang diungkapkan dalam SPT tidak benar. Ini menjadi dasar bahwa beban pembuktian di bawah sistem perpajakan Indonesia terletak dengan otoritas pajak. Anggapan bahwa beban pembuktian ada pada DJP adalah ditegaskan dalam putusan peninjauan kembali perdata oleh hakim Mahkamah Agung.5 Namun, hal ini akan tidak demikian halnya dengan wajib pajak yang tidak memelihara pembukuan dan pencatatan yang benar. Itu DJP dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dengan jumlah kurang bayar dan menambahkan 50 persen denda dalam hal pajak penghasilan dan denda 100 persen dalam hal pemotongan pajak, PPN dan pajak penjualan barang mewah. Sebelum pemeriksaan pajak, wajib pajak dapat mengubah Surat Pemberitahuannya yang mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak atau kerugian pajak, dalam waktu tiga tahun sejak akhir masa pajak. Amandemen mengakibatkan kurang bayar pajak tidak memiliki batas waktu, namun dikenakan denda 2 persen untuk setiap bulan. Selama pemeriksaan pajak, wajib pajak dapat dengan sukarela mengungkapkan kesalahannya dalam SPT dengan menggunakan Pasal 8 Ayat 4 UU GRT, dan membayar hasil pajak yang belum dibayar dan denda 50 persen dari pajak yang belum dibayar sebelum penyampaian pengungkapan. Namun, pengungkapan tersebut tidak mengikat DJP. Sebelum hasil akhir pemeriksaan pajak, wajib pajak dapat meminta jaminan kualitas peninjauan ke tingkat yang lebih tinggi dari DJP. Dasar untuk meminta tinjauan jaminan kualitas adalah jika terjadi pelanggaran hukum dan penerapannya dilakukan oleh petugas pemeriksa pajak. Itu tim penjaminan mutu akan mengeluarkan keputusan yang mengikat secara hukum sebagai dasar untuk temuan akhir pemeriksaan pajak dan surat ketetapan pajaknya. Pada surat pemberitahuan penagihan pajak DJP, Wajib Pajak dapat mengajukan upaya administratif menurut Pasal 36 UU GRT sebagai berikut:

• pengurangan atau penghapusan denda (Pasal 36 Ayat 1a UU GRT);
• pengurangan atau pembatalan surat pemberitahuan penagihan pajak (Pasal 36 Paragraf 1c UU GRT); dan
• Pembatalan surat pemberitahuan penagihan pajak hasil pemeriksaan pajak itu diselesaikan tanpa wajib pajak menerima temuan pemeriksaan sementara dan a surat konferensi penutupan audit akhir (Pasal 36 Ayat 1d UU GRT).

Setelah surat ketetapan pajak dari DJP, wajib pajak dapat mengajukan upaya administratif sesuai ketentuan Pasal 36 UU GRT sebagai berikut:

• pengurangan atau penghapusan denda (Pasal 36 Ayat 1a UU GRT);
• pengurangan atau pembatalan surat pemberitahuan penagihan pajak (Pasal 36 Ayat 1b UU GRT); dan
• pembatalan surat ketetapan pajak hasil pemeriksaan pajak yang telah selesai tanpa wajib pajak menerima temuan pemeriksaan sementara dan penutupan pemeriksaan akhir surat rapat (Pasal 36 Ayat 1d UU GRT).

Upaya hukum administratif yang diatur dalam Pasal 36 Ayat 1 UU GRT pada umumnya bersifat diselesaikan dalam garis waktu ini:

• pengajuan aplikasi untuk pertama kalinya dalam jangka waktu yang tidak ditentukan;
• keputusan DJP dibuat dalam waktu enam bulan sejak diterimanya permohonan pertama;
• permohonan kedua diajukan dalam waktu tiga bulan sejak keputusan DJP atas permohonan pertama aplikasi; dan
• keputusan DJP dibuat dalam waktu enam bulan sejak diterimanya permohonan kedua.

Permohonan pertama atau kedua Wajib Pajak dianggap dikabulkan apabila DJP gagal menerbitkan sebuah surat keputusan dalam waktu enam bulan sejak permohonan diterima.Atas keputusan DJP atas permohonan Wajib Pajak pertama atau kedua Pasal 36 Paragraf 1 UU GRT, Wajib Pajak dapat mengajukan gugatan banding ke Pengadilan Pajak keputusan. Gugatan harus dilakukan dalam waktu 30 hari setelah keputusan. Selanjutnya di atas, atas surat ketetapan pajak DJP dan withholding tax tanda terima, Wajib Pajak dapat meminta upaya administratif sesuai dengan Pasal 25 UU No UU GRT dengan mengajukan keberatan kepada DJP dalam waktu tiga bulan sejak ketetapan pajak surat yang dikirim, atau sejak tanggal penerimaan pemotongan pajak. Garis waktu tiga bulan tidak berlaku bila Wajib Pajak mampu menunjukkan keadaan force majeure. Pada mengajukan keberatan perpajakan, upaya administratif yang diatur dalam Pasal 36 Ayat 1 UU GRT akan ditolak selama kedua upaya hukum tersebut berkaitan erat. Berdasarkan terhadap Pasal 26 Ayat 4 UU GRT, beban pembuktian tetap ada pada DJP, kecuali Surat Ketetapan Pajak diterbitkan atas dasar rekening yang tidak mencukupi atau catatan. Keberatan Wajib Pajak dianggap dikabulkan apabila DJP tidak menerbitkan surat keputusan keberatan dalam waktu 12 bulan sejak surat keberatan diterima. Pada atas putusan keberatan DJP, Wajib Pajak dapat mengajukan banding ke Pengadilan Pajak. Adapun surat-surat lain yang dikeluarkan oleh DJP, seperti surat perintah pemeriksaan pajak atau surat pribadi, surat tersebut dapat diselesaikan dengan mengajukan gugatan ke Pengadilan Pajak. Umumnya, Pengadilan Pajak akan memeriksa kasus tersebut dan memutuskan bahwa surat tersebut adalah subjek untuk diselesaikan di Pengadilan Pajak dengan syarat memenuhi kriteria tertentu, terutama jika surat telah mengakibatkan konsekuensi pajak tertentu bagi wajib pajak.6 Gugatan untuk itu surat harus diajukan dalam waktu 30 hari sejak tanggal surat itu dikirim. Surat penyitaan akibat pemungutan pajak memaksa wajib pajak untuk menyerahkan suatu jumlah uang atau aset untuk melunasi pajak yang terutang. Wajib Pajak dapat mengajukan gugatan atas hal tersebut surat penyitaan dalam waktu 14 hari sejak tanggal surat dalam hal-hal sebagai berikut :

• Wajib Pajak telah mengajukan penyelesaian sengketa atas pajak yang terutang dan dalam keadaan keuangan kesusahan, sehingga meminta agar pemungutan pajak termasuk penyitaan dihentikan sampai penyelesaian sengketa yang relevan telah diterbitkan; atau
• proses penyitaan cacat prosedural, namun dapat mengakibatkan pemrosesan ulang penangkapan.

Pajak yang belum dibayar atau denda yang ditetapkan dalam surat pemberitahuan penagihan pajak harus diikuti dengan upaya penagihan pajak secara aktif, termasuk yang diakhiri dengan surat penyitaan. Di sisi lain, pemungutan pajak yang belum dibayar dan denda yang dituangkan dalam surat ketetapan pajak seharusnya ditunda berdasarkan keberatan Wajib Pajak kepada DJP. Namun, pajak yang belum dibayar tersebut dan denda dikenakan denda 50 persen dari jumlah yang belum dibayar jika DJP menerbitkannya keputusan mengabulkan atau menolak sebagian keberatan Wajib Pajak. Denda 50 persen tidak dikenakan apabila Wajib Pajak telah membayar pajak dan denda yang belum dibayar sebelum mengajukan keberatan, atau jika Wajib Pajak mengajukan banding pajak ke Pengadilan Pajak. Bunga dua persen untuk setiap bulan atas surat ketetapan pajak yang belum dibayar tidak dikenakan jika wajib pajak mengajukan keberatan DJP.

Peradilan dan Pengadilan

Dok. pribadi

Penyelesaian sengketa pajak di tingkat peradilan terlebih dahulu diselesaikan di Pengadilan Pajak. Jika wajib pajak atau otoritas pajak ingin menggugat keputusan Pengadilan Pajak, salah satu atau keduanya dapat mengajukan gugatan perdata peninjauan kembali ke Mahkamah Agung. Pengadilan Pajak hanya dapat menerima permohonan gugatan atau banding dari Wajib Pajak. Pengadilan Pajak adalah bagian dari peradilan tata usaha negara yang berada di bawah kekuasaan kehakiman Mahkamah Agung RI, sesuai dengan Pasal 27 Ayat 1 Yudisial Hukum Kewenangan. Terletak di Jakarta dan menggunakan beberapa kota sebagai tempat uji coba atau dengar pendapat, termasuk Jakarta, Yogyakarta dan Surabaya. Untuk tujuan mengembangkan teknik peradilannya, Pengadilan Pajak dikelola oleh Mahkamah Agung, sedangkan untuk tujuan pengembangan organisasi, administrasi dan keuangannya dikelola oleh Menteri Keuangan. Meskipun dikelola oleh dua lembaga yang berbeda, Pengadilan Pajak hakim independen dalam menyelesaikan sengketa pajak (Pasal 5 UU Pengadilan Pajak). Keputusan penuh Pengadilan Pajak tidak diberikan oleh Pengadilan Pajak. Sebaliknya, Peradilan Pajak memberikan ringkasan keputusan pengadilan, tersedia di situs webnya.7 Bertentangan dengan bahwa, keputusan Mahkamah Agung yang lengkap, bahkan tentang sengketa pajak, diberikan oleh Mahkamah Agung di situs webnya. Berdasarkan Pasal 81 UU Pengadilan Pajak, Pengadilan Pajak wajib menerbitkan a putusan banding dalam waktu 15 bulan (12 bulan ditambah perpanjangan tiga bulan), dan atas gugatan dalam waktu sembilan bulan (enam bulan ditambah perpanjangan tiga bulan). Pengadilan Pajak keputusan yang melebihi batas waktu tersebut tidak akan menyebabkan keputusan tersebut dibatalkan oleh Mahkamah Agung. Dalam gugatan, wajib pajak tidak diwajibkan untuk membayar pajak yang belum dibayar secara procedural persyaratan, sedangkan dalam banding wajib pajak wajib membayar paling sedikit 50 persen dari pajak yang belum dibayar (Pasal 36 Ayat 4 UU Pengadilan Pajak). Ketika banding dilakukan atas keputusan atau penilaian DJBC, pajak yang belum dibayar harus dibayar lunas. Untuk banding atas keputusan keberatan DJP, pajak yang belum dibayar yang dipersengketakan tidak harus dibayar karena pajak yang belum dibayar dianggap tertunda sampai satu bulan setelah putusan pengadilan pajak dibuat (Pasal 27 Ayat 5a UU GRT). Sebelum mengajukan banding atas keputusan keberatan DJP, Wajib Pajak hanya diwajibkan membayar sejumlah uang yang belum dibayar pajak yang disepakati selama pemeriksaan pajak. Apabila putusan Pengadilan Pajak dianggap tidak menguntungkan baik wajib pajak maupun pajak berwenang, salah satu atau keduanya dapat mengajukan permohonan peninjauan kembali ke Mahkamah Agung. Itu alasan permohonan tersebut adalah (Pasal 91 UU Pengadilan Pajak):

a. Putusan pengadilan pajak tersebut didasarkan atas tipu muslihat yang dilakukan oleh pihak lawan, yaitu baru diketahui setelah perkaranya diputus atau berdasarkan putusan pengadilan pajak atas bukti tidak otentik yang diputuskan oleh pengadilan sipil;

b. ada bukti tertulis baru yang bersifat menentukan, dan jika diketahui di persidangan proses akan menghasilkan keputusan yang berbeda;

c. keputusan ultra petita;

d. bagian dari permintaan tidak diputuskan tanpa pertimbangan; dan

e. Putusan pengadilan pajak tersebut jelas-jelas melanggar peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Permohonan peninjauan kembali sipil harus diajukan dalam waktu tiga bulan sejak:

• ditemukannya penipuan atau putusan pengadilan perdata yang memutuskan adanya bukti tidak otentik (Pasal 91a UU Pengadilan Pajak);
• penemuan barang bukti baru, yang harus dicantumkan tanggal penemuannya sumpah dan disahkan oleh pejabat yang berwenang (Pasal 91b UU Pengadilan Pajak); atau
• surat keputusan pengadilan pajak telah dikirim (Pasal 91c--e UU Pengadilan Pajak).

Hukuman Dan Perbaikan

Selain penggunaan pemeriksaan pajak untuk penilaian resmi, pemeriksaan pajak dapat digunakan untuk tujuan tersebut pengumpulan bukti permulaan yang diduga sebagai tindak pidana perpajakan. Meskipun pemeriksaan pajak telah selesai, sepanjang penyidikan tindak pidana perpajakan belum dimulai, wajib pajak dapat secara sukarela mengungkapkan ketidakakuratan dan membayar pajak yang kurang dibayar beserta: denda 150 persen dari pajak yang kurang dibayar. Dengan demikian penyidikan tindak pidana perpajakan tidak memulai. Hukuman untuk kejahatan pajak adalah penjara dan hukuman finansial. Umumnya, direktur perusahaan dan kaki tangannya akan dimintai pertanggungjawaban untuk tindak pidana perpajakan, dan hanya orang atau badan yang didakwa melakukan tindak pidana perpajakan saja yang menanggung hukuman. Dalam hal putusan Pengadilan Pajak yang menolak atau mengabulkan Sebagian banding, wajib pajak dikenakan denda sebesar 100 persen dari jumlah pajak yang belum dibayar dikurangi pajak yang dibayar sebelum mengajukan keberatan kepada DJP. Pembayaran setelah mengajukan keberatan kepada DJP tidak akan diperhitungkan dalam perhitungan denda. Di sisi lain, jika Pajak Putusan pengadilan yang mengabulkan sebagian atau seluruhnya banding atas putusan keberatan yang kurang dibayar, Wajib Pajak tidak dapat meminta bunga atas pajak yang dibayar sebelum keberatan atau banding.

Klaim Pajak

Memulihkan pajak yang lebih dibayar

Sebagaimana dijelaskan dalam Bagian II, supra, seorang wajib pajak dapat meminta pengembalian pajak dengan menyatakan: permintaan dalam SPT. Dimana pajak penghasilan perusahaan asing melebihi batasan pajaknya dalam perjanjian pajak ditahan, kelebihan pembayaran tersebut dapat dipulihkan melalui aplikasi oleh Wajib Pajak Indonesia ke DJP.

Menantang keputusan administrative

Asas perlakuan yang sama berlaku sebagai dasar dalam penyelesaian sengketa perpajakan, sebagaimana dijelaskan dalam Pasal 31a UU PPh, Pasal 16b UU PPN dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dan Pasal 28d Ayat 1 UUD RI. Untuk menguatkan hal tersebut, putusan Mahkamah Agung menguatkan putusan Pengadilan Pajak yang membolehkan keberatan wajib pajak terhadap keputusan keberatan DJP berdasarkan asas penanganan yang sama.

Biaya

Pengadilan Pajak tidak berwenang untuk mengadili biaya yang terkait dengan proses hukum kepada wajib pajak atau otoritas pajak. Namun, Mahkamah Agung dapat memutuskan biayanya permohonan peninjauan kembali sebesar 2,5 juta rupiah, ditanggung oleh pihak yang kalah.

Alternatif Penyelesaian Sengketa

Dok. pribadi

Undang-undang perpajakan Indonesia tidak mengatur arbitrase atau mediasi untuk sengketa pajak antara pembayar pajak dan otoritas pajak di Indonesia. Hal yang sama berlaku untuk keputusan lanjutan. Namun, wajib pajak dapat meminta surat untuk menegaskan aturan pajak atau perlakuan pajak tertentu dari sebuah transaksi. DJP tidak terikat untuk menanggapi surat penegasan tersebut. Jika tanggapan DJP, surat pribadi akan diterbitkan dan akan mengikat secara hukum berdasarkan prinsip harapan yang sah. Dalam banyak hal, DJP juga dapat mengatur musyawarah dengan Wajib Pajak, dan memberikan penjelasan tidak tertulis yang tidak tertulis mengikat secara hukum. Selama penyelesaian sengketa pajak di tingkat administrasi atau pengadilan, keduanya wajib pajak dan otoritas pajak dapat berselisih tentang sesuatu tanpa mediasi.

 

Anti Penghindaran Pajak

Undang-undang perpajakan Indonesia tidak memiliki aturan anti-penghindaran umum dengan lugas arti. Telah ada diskusi oleh para sarjana bahwa prinsip substansi di atas bentuk tersirat dalam Pasal 4 Ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan, dan dalam bahasa Indonesia diterima standar akuntansi, adalah aturan anti-penghindaran umum Indonesia. Prinsip dari perlakuan yang sama, dijelaskan dalam Pasal 31a UU PPh dan Pasal 16b UU Undang-undang PPN dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, juga dikatakan umum Indonesia aturan anti-penghindaran.

Undang-Undang Pajak Penghasilan Indonesia juga mencakup aturan anti-penghindaran khusus:

• aturan kapitalisasi tipis (Pasal 18 Ayat 1 dan Pasal 18 Ayat 3 UU Pajak Penghasilan). Meski disebutkan secara khusus dalam UU PPh, ada tidak ada rasio utang terhadap ekuitas tertentu;
• ketentuan transfer pricing yang mengatur hal tersebut (Pasal 18 Ayat 3 PPh Hukum) transaksi pihak berelasi harus didasarkan pada prinsip kewajaran oleh menerapkan metode penetapan harga transfer, yaitu harga tak terkendali sebanding, costplus, metode harga jual kembali, bagi hasil dan margin bersih transaksional;
• Aturan CFC (Pasal 18 Ayat 2 UU PPh). Keuntungan lepas pantai perusahaan yang dimiliki oleh satu atau lebih wajib pajak Indonesia dapat dianggap sebagai dividen yang diterima wajib pajak Indonesia;
• penjualan saham secara tidak langsung (Pasal 18 Ayat 3c UU PPh); dan
• pembatasan manfaat tax treaty (Peraturan DJP No. 61/2009, 62/2009, 24/2010, dan 25/2010). Aturan menentukan kriteria dan formulir yang harus diajukan oleh orang asing wajib pajak agar berhak atas manfaat perjanjian. Dalam salah satu bentuknya, kuesioner adalah daftar cek tentang Beneficial Ownership.

Perjanjian Pajak Ganda

Indonesia telah membuat perjanjian pajak dengan 65 negara, yang berlaku atas Indonesia peraturan perpajakan dalam negeri menurut Pasal 32A Undang-Undang Pajak Penghasilan. Pada tahun 2014, Indonesia meratifikasi Konvensi tentang Bantuan Administratif Bersama dalam Masalah Perpajakan dan perjanjian tentang pertukaran informasi dengan pemerintah Bermuda, Isle of Man, Guernsey, dan Jersey. Meskipun Indonesia bukan merupakan pihak dalam Konvensi Wina tentang Hukum Perjanjian, memiliki undang-undang tentang perjanjian internasional yang mengatur internasional itu perjanjian harus diterapkan dengan itikad baik. Ini mirip dengan apa yang diarahkan di Wina Konvensi. Dalam banyak kasus Pengadilan Pajak tentang pembatasan manfaat perjanjian pajak, Pengadilan Pajak dengan suara bulat memutuskan bahwa aturan domestik pembatasan manfaat dari perjanjian perpajakan tidak dapat diterapkan secara berlebihan, selain dari yang telah disepakati dalam perjanjian pajak. Apalagi, dalam putusan Pengadilan Pajak yang dikuatkan Mahkamah Agung, hakim mengambil pendekatan literal untuk interpretasi 'dibayar untuk' dalam perjanjian pajak sebagai 'tunai atau pencairan aset'; dengan demikian, bunga yang masih harus dibayar dan terutang tetapi belum dibayar tidak dikenakan pajak.11 Terkait dengan pembuatan kebijakan, pemerintah Indonesia sedang mencoba melakukan renegosiasi beberapa perjanjian pajak yang tidak menguntungkan Indonesia, dan untuk mempromosikan otomatis pertukaran informasi dalam perjanjian pajak.

Area Fokus

Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, sengketa pajak sebagian besar berasal dari pemeriksaan SPT dengan permintaan pengembalian dana. Perbedaan pengembalian dana adalah indikator kinerja utama utama dari pajak pemeriksaan; dengan demikian, pengembalian pajak kemungkinan besar akan berkurang. Transfer pricing tetap yang utama fokus pemeriksaan pajak, disusul oleh industri pertambangan dan pertanian, yang berkontribusi signifikan terhadap penerimaan pajak. Restrukturisasi perusahaan yang melibatkan transfer aset tidak berwujud properti dan tenaga kerja, baik domestik maupun internasional, juga menjadi sasaran.

 

Pandangan dan Kesimpulan

gambar-5-63730e5734b89801b643cbc2.png

Presiden terpilih yang baru, Joko Widodo, berencana untuk meningkatkan rasio pajak terhadap PDB dari 12 persen hingga setidaknya 16 persen. Joko Widodo juga telah meminta dari Menteri Keuangan tambahan penerimaan pajak 600 triliun rupiah pada APBN-P 2015, dari anggaran 2015 sebesar 1,4 kuadriliun rupiah. Peningkatan sebesar itu akan diikuti oleh tindakan penegakan hukum. Selain dari area utama fokus pemeriksaan pajak, beberapa signifikan inisiatif telah direncanakan atau dibahas, termasuk:

• kemampuan DJP untuk mengakses semua data rekening bank (termasuk perusahaan dan pribadi); dan
• penegakan sehubungan dengan ekonomi bawah tanah.

Demikian tulisan dari saya. Terima kasih.

Wassalamu'alaikum Warrahmatullahi Wabbarakatuh

Kompasianival

Baca konten-konten menarik Kompasiana langsung dari smartphone kamu. Follow channel WhatsApp Kompasiana sekarang di sini: https://whatsapp.com/channel/0029VaYjYaL4Spk7WflFYJ2H