Pendahuluan
Sengketa pajak di Indonesia melibatkan administrasi pemerintah daerah dengan pendapatan kewenangan provinsi dan kabupaten, serta pajak pemerintah pusat yang diselenggarakan oleh Kementerian Keuangan melalui Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai (DJP). Tata cara penyelesaian sengketa diatur dengan Undang-Undang Pajak Daerah pada tingkat administrasi untuk pajak pemerintah daerah; oleh Undang-Undang Kepabeanan dan Cukai untuk pajak yang dikelola oleh DJBC; dan oleh Jenderal Aturan Hukum Perpajakan (UU GRT) untuk pajak yang dikelola oleh DJP. Jumlah sengketa pajak yang diajukan ke Pengadilan Pajak untuk tahun 2013 (sampai akhir Oktober 2013) berjumlah 6.826 aplikasi, yang ditambahkan ke ada 9.515 aplikasi yang belum terselesaikan.2 Banyaknya sengketa pajak yang diajukan keputusan di Pengadilan Pajak merupakan hasil pelaksanaan penetapan resmi di Indonesia apabila hasil penetapan dianggap tidak benar oleh Wajib Pajak. Biasanya, peningkatan pejabat penilaian tersebut disebabkan oleh target penerimaan pajak yang tinggi. Sampai dengan November 2014, kantor pajak hanya mencapai 75,73 persen dari target 1,07 kuadriliun rupiah dalam revisi 2014 anggaran nasional. Penilaian resmi oleh DJP, misalnya, biasanya dilakukan oleh pajak mengaudit. Kualitas pemeriksaan pajak ditentukan oleh indikator utamanya: penerimaan pajak yang tinggi perbedaan kontribusi dan pengembalian dana. Diperlukan penilaian resmi oleh DJP setiap kali wajib pajak meminta pengembalian dana. DJP juga memiliki berbagai faktor yang digunakan untuk mendefinisikan sektor industri, secara garis besar sebagai berikut:
- sektor industri yang menunjukkan tingkat kepatuhan yang rendah pada tahun-tahun sebelumnya;
- sektor industri yang memberikan kontribusi signifikan terhadap perekonomian;
- sektor industri yang memberikan kontribusi signifikan terhadap penerimaan pajak;
- sektor industri diperkirakan akan meningkat pada tahun 2014; dan
- sektor industri dengan tingkat pertumbuhan yang tinggi.
Dalam tulisan ini, kami akan memberikan ringkasan prosedur penyelesaian sengketa pajak di bawah sistem perpajakan Indonesia, dengan fokus pada pajak pemerintah pusat yang dikelola oleh DJBC dan DJP. Karena statistik sengketa pajak untuk pajak pemerintah daerah adalah relatif kecil, kami tidak memberikan penjelasan untuk mereka.
Mulai Sengketa
Pajak yang dikelola oleh DJBC
Umumnya, sengketa pajak yang diurus oleh DJBC dimulai dengan penilaian atas pemberitahuan impor dan ekspor, permintaan atau pembaharuan fasilitas kepabeanan, dan pembongkaran kegiatan yang dideklarasikan di area tertentu. DJBC menilai mereka dan dapat menerbitkan:
- penilaian kantor pabean, yang mengakibatkan penetapan tarif atau nilai bea masuk, dan barang lainnya;
- audit pabean, yang menghasilkan penilaian selain tarif atau nilai pabean, dan penalti; atau
- audit kepabeanan, yang menghasilkan penetapan tarif dan bea cukai.
Penilaian yang dihasilkan dari hal di atas, selain (c), dapat ditentang dengan mengajukan surat keberatan kepada DJBC dalam waktu 60 hari sejak tanggal penilaian. Ini umumnya mensyaratkan jaminan yang setara dengan jumlah pajak atau bea yang dinilai untuk diberikan. Itu DJBC akan memberikan keputusan atas keberatan wajib pajak dalam waktu 60 hari setelahnya diterimanya surat keberatan. Jika DJBC belum membuat keputusan mengenai keberatan dalam waktu 60 hari, maka keberatan wajib pajak dianggap dikabulkan dan diikat akan dilepas kembali. Keputusan penetapan tarif dan bea cukai dan keputusan keberatan hanya dapat diajukan banding ke Pengadilan Pajak dalam waktu 60 hari setelah tanggal penetapan atau keputusan keberatan. Saat mengajukan banding ke Pengadilan Pajak atas keberatan DJBC atau penetapan tarif dan bea pabean (hasil pemeriksaan), wajib pajak wajib membayar jumlah penuh pajak yang dinilai.
Pajak yang dikelola oleh DJP
Pajak yang dikelola oleh DJP termasuk pajak penghasilan (pajak penghasilan badan dan orang pribadi) pajak penghasilan), PPN dan pajak penjualan barang mewah. Sesuai dengan Pasal 3 Ayat 1 UU GRT, sistem self-assessment harus dilengkapi oleh wajib pajak dengan mengajukan pajak pengembalian dan pembayaran pajak yang terutang tanpa bergantung pada penilaian DJP. penilaian DJP sengketa dengan Wajib Pajak dapat diklasifikasikan sebagai berikut:
- surat pemberitahuan pemungutan pajak;
- surat ketetapan pajak (dan bukti pemotongan pajak); dan
- surat pajak lainnya (yaitu, surat pribadi).
Pada umumnya Surat Pemberitahuan Penagihan Pajak dan Surat Ketetapan Pajak merupakan hasil pajak pemeriksaan atau verifikasi pajak. Verifikasi pajak, meskipun tidak dibakukan dalam UU GRT dimasukkan dalam Peraturan Pemerintah (PP) No. 74 (2011). surat pajak lainnya yang diterbitkan oleh DJP dapat disengketakan, tergantung pada isi setiap surat. Pengumpulan pajak surat pemberitahuan dan surat ketetapan pajak yang diterbitkan hanya berdasarkan verifikasi pajak mencakup area tertentu (misalnya, pendapatan) dan tidak akan mencakup semua area dari jenis pajak tertentu. Meskipun surat pemberitahuan penagihan pajak atau surat ketetapan pajak telah diterbitkan berdasarkan verifikasi pajak, DJP tetap dapat memeriksa wajib pajak dan menerbitkan surat ketetapan tersebut lagi. Pemeriksaan pajak umumnya dimulai dengan permintaan pengembalian dana dari wajib pajak. Hampir setiap permintaan pengembalian pajak diikuti dengan pemeriksaan pajak. Timeline audit pengembalian pajak adalah 12 bulan sejak tanggal pengembalian pajak yang meminta pengembalian dana diajukan. Pengembalian dana wajib pajak permohonan dianggap dikabulkan apabila DJP tidak menerbitkan surat ketetapan pajak dalam waktu tersebut 12 bulan. Dalam audit restitusi bukan pajak, meskipun ada garis waktu dalam prosedurnya, audit yang melebihi batas waktu tersebut tidak dapat dibatalkan. Wajib Pajak yang memenuhi syarat tertentu kriteria dapat menerima pengembalian pajak terlebih dahulu, namun DJP tetap memiliki kewenangan untuk melakukan pemeriksaan dan mengeluarkan penilaian. Dalam hal surat ketetapan pajak diterbitkan sehubungan dengan pengembalian uang muka pajak yang telah diatur sebelumnya, jika surat ketetapan pajak yang diterbitkan menunjukkan bahwa wajib pajak kurang bayar, pajak yang belum dibayar ditambah dengan denda sebesar 100 persen. DJP juga dapat memeriksa wajib pajak berdasarkan kriteria selektif, menurut DJP kebijakan audit untuk tahun tertentu. Baru belakangan ini DJP fokus pada pemeriksaan tertentu transaksi seperti transaksi pihak berelasi, restrukturisasi perusahaan dan area tertentu industri seperti pertanian dan pertambangan. Dalam pemeriksaan, petugas pemeriksa pajak akan melakukan pengujian langsung dan tidak langsung sebagai: diatur oleh prosedur audit DJP. Dalam beberapa kasus, petugas pemeriksa pajak akan melakukan pengujian tidak langsung seperti rekonsiliasi akun pajak dengan akun keuangan pada pajak dasar penyesuaian. Namun, undang-undang perpajakan mengharuskan penyesuaian pajak oleh petugas pajak dilakukan berdasarkan bukti yang sah dan kompeten, yang menurut kami tidak termasuk hasil dari pengujian tidak langsung. Hakim Pengadilan Pajak yang dikonfirmasi oleh hakim Mahkamah Agung juga memegang ini pandangan, sehingga rekonsiliasi rekening pajak dengan rekening keuangan tidak akan memenuhi syarat sebagai bukti. Berdasarkan Pasal 12 Ayat 3 UU GRT, DJP hanya dapat menerbitkan a surat ketetapan pajak apabila terdapat bukti bahwa pajak yang diungkapkan dalam SPT tidak benar. Ini menjadi dasar bahwa beban pembuktian di bawah sistem perpajakan Indonesia terletak dengan otoritas pajak. Anggapan bahwa beban pembuktian ada pada DJP adalah ditegaskan dalam putusan peninjauan kembali perdata oleh hakim Mahkamah Agung.5 Namun, hal ini akan tidak demikian halnya dengan wajib pajak yang tidak memelihara pembukuan dan pencatatan yang benar. Itu DJP dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dengan jumlah kurang bayar dan menambahkan 50 persen denda dalam hal pajak penghasilan dan denda 100 persen dalam hal pemotongan pajak, PPN dan pajak penjualan barang mewah. Sebelum pemeriksaan pajak, wajib pajak dapat mengubah Surat Pemberitahuannya yang mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak atau kerugian pajak, dalam waktu tiga tahun sejak akhir masa pajak. Amandemen mengakibatkan kurang bayar pajak tidak memiliki batas waktu, namun dikenakan denda 2 persen untuk setiap bulan. Selama pemeriksaan pajak, wajib pajak dapat dengan sukarela mengungkapkan kesalahannya dalam SPT dengan menggunakan Pasal 8 Ayat 4 UU GRT, dan membayar hasil pajak yang belum dibayar dan denda 50 persen dari pajak yang belum dibayar sebelum penyampaian pengungkapan. Namun, pengungkapan tersebut tidak mengikat DJP. Sebelum hasil akhir pemeriksaan pajak, wajib pajak dapat meminta jaminan kualitas peninjauan ke tingkat yang lebih tinggi dari DJP. Dasar untuk meminta tinjauan jaminan kualitas adalah jika terjadi pelanggaran hukum dan penerapannya dilakukan oleh petugas pemeriksa pajak. Itu tim penjaminan mutu akan mengeluarkan keputusan yang mengikat secara hukum sebagai dasar untuk temuan akhir pemeriksaan pajak dan surat ketetapan pajaknya. Pada surat pemberitahuan penagihan pajak DJP, Wajib Pajak dapat mengajukan upaya administratif menurut Pasal 36 UU GRT sebagai berikut:
- pengurangan atau penghapusan denda (Pasal 36 Ayat 1a UU GRT);
- pengurangan atau pembatalan surat pemberitahuan penagihan pajak (Pasal 36 Paragraf 1c UU GRT); dan
- Pembatalan surat pemberitahuan penagihan pajak hasil pemeriksaan pajak itu diselesaikan tanpa wajib pajak menerima temuan pemeriksaan sementara dan a surat konferensi penutupan audit akhir (Pasal 36 Ayat 1d UU GRT).
