Focus auditor, baik dalam audit atas laporan keuangan maupun audit atas pengendalian internal tertuju pada pengendalian atas reliabilitas pelaporan keuangan ditambah pengendalian atas operasi dan ketaatan pada hukum serta peraturan yang dapat secara material mempengaruhi pelaporan keuangan.
Prosedur Memperoleh Pemahaman SPI
Prosedur untuk memperoleh pemahaman SPI yaitu dengan melakukan pengumpulan bukti tentang rancangan pengendalian internal dan apakah pengendalian itu sudah diimpelmentasikan, lalu menggunakan informasi itu sebagai dasar audit terpadu. Biasanya auditor menggunakan 4 dari 8 bukti audit untuk memahami perancangan dan implementasi pengendalian, yaitu :
- Dokumentasi, biasanya auditor menggunakan tiga jenis dokumen untuk memperoleh dan mendokumentasikan pemahamannya atas perancangan pengendalian internal, yaitu : naratif, bagan arus, dan kuesioner pengendalian internal.
- Tanya jawab dengan personil entitas
- Memahami / mengamati karyawan yang melakukan proses pengendalian
- Melakukan kembali dan menelusuri satu atau beberapa transaksi melalui sistem akuntansi dari awal sampai akhir.
Pelaksanaan Pengujian Pengendalian
Prosedur untuk menguji efektivitas pengendalian dalam mendukung penilaian resiko pengendalian lebih rendah disebut pengujian pengendalian. Auditor mungkin akan menggunakan empat jenis prosedur untuk mendukung keefektifan pelaksanaan pengendalian internal. PCAOBÂ standar 2 mengharuskan auditor untuk mengevaluasi dokumentasi manajemen mengenai pengujiannya atas pengendalian internal dan juga melaksanakan pengujian pengendaliannya sendiri dalam audit yang terpadu. Keempat jenis prosedur itu adalah sbb :
- Mengajukan pertanyaan kepada personil klien yang tepat
- Memeriksa dokumen, catatan, dan laporan
- Mengamati aktifitas yang terkait dengan pengendalian
- Melaksanakan kembali prosedur klien.
Seberapa luas pengujian pengendalian diterapkan tergantung pada penilaian pendahuluan atas risiko pengendalian.
Sumber :
Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley., Auditing dan Jasa Assurance : pendekatan integrasi jilid 1. Penerbit Erlangga, Jakarta. 2008
