Perpajakan Internasional

Sistem Perpajakan Internasional

Sistem saat perpajakan internasional perusahaan  diwarisi awal abad XX. Hal ini memungkinkan perusahaan multinasional untuk mengeksploitasi kompleksitas, celah dan ketidakcukupan aturan pajak internasional untuk tujuan pengoptimalan pajak dan mengalihkan keuntungan ke yurisdiksi pajak rendah atau tanpa pajak. Pada saat yang sama, perusahaan mengeluh tentang tindakan anti-penghindaran pajak yang tidak terkoordinasi yang mengekspos mereka pada ketidakpastian dan risiko pajak berganda.

Secara  rinci berbagai bentuk strategi perencanaan pajak agresif yang dilakukan oleh perusahaan multinasional dan mengkaji tantangan reformasi pajak perusahaan internasional saat ini dan masa depan. Penilaian konservatif  atas hilangnya pendapatan pajak tahunan   karena penghindaran pajak di surga pajak oleh perusahaan multinasional.

Perombakan perpajakan perusahaan multinasional sekarang menjadi prioritas dalam negosiasi yang sedang berlangsung di OECD di mana beberapa skenario reformasi sedang diperiksa. Tujuan utamanya adalah   menghindari pajak berganda dan non-pajak dan untuk memberikan aturan sederhana untuk mencegah pergeseran keuntungan. Ini membutuhkan aturan yang harmonis. Penting juga untuk memiliki analisis ekonomi kuantitatif tentang konsekuensi dari berbagai skenario yang dipertimbangkan.

Didasarkan  pada model ekuilibrium umum kuantitatif yang dikembangkan oleh Laffitte, dkk (2019), yang memungkinkan untuk memperkirakan dampak dari berbagai reformasi yang saat ini sedang dibahas di OECD terhadap pendapatan pajak dan daya tarik relatif negara. Perkiraan ini memperhitungkan reaksi perusahaan untuk mengatur perubahan, dalam hal tempat penjualan, produksi dan strategi transfer keuntungan.

 Aturan  untuk mendistribusikan keuntungan untuk mendistribusikan kembali sebagian ke pasar tujuan (pilar OECD 1) akan memiliki dampak yang dapat diabaikan pada pendapatan pajak dan dampak yang sedikit positif pada daya tarik sebagian besar non-negara. Mengadopsi tarif pajak efektif minimum (pilar 2) akan mengurangi pergeseran laba dan menghasilkan keuntungan pendapatan pajak yang substansial untuk semua negara, dengan sedikit pengaruh pada daya tariknya.

Dan  merekomendasikan penerapan tarif pajak perusahaan minimum efektif global dan memikirkan kembali proposal saat ini di bawah Pilar 1. Ini membuat penentuan bea kena pajak lebih kompleks tanpa mengubah distribusinya secara signifikan. Sebaliknya, kami mengusulkan untuk mengalokasikan sebagian kecil dari keuntungan keseluruhan ke negara tujuan penjualan dan menggunakan langkah-langkah anti-penyalahgunaan yang efektif. Akhirnya, reformasi pajak membutuhkan pembentukan pelaporan negara-demi-negara yang ketat dan selaras dari aktivitas internasional perusahaan.

 Sistem pajak saat ini memperlakukan perusahaan multinasional (MNEs) sebagai kumpulan badan hukum yang terpisah, masing-masing menggunakan akuntansi terpisah. Karena anak perusahaan dan cabang asing diperlakukan secara terpisah dari perusahaan induknya, laba mereka dicatat berdasarkan negara per negara. 

Namun transaksi intragrup berdampak pada di mana laba perusahaan multinasional dilaporkan dan pajaknya dibayarkan. Oleh karena itu, perusahaan multinasional dapat menyesuaikan harga transaksi antara anak perusahaannya (disebut "harga transfer") untuk mentransfer keuntungan dari negara dengan pajak tinggi ke negara dengan pajak rendah.

 Prinsip kewajaran (arm's length principle/ ALP) bertujuan   mencegah perusahaan multinasional terlibat dalam jenis transfer ini: ALP menetapkan  harga transaksi intra-grup harus identik dengan harga yang akan dikenakan untuk transaksi serupa antara pihak independen. Meskipun diterima secara luas di sebagian besar negara, ALP menimbulkan masalah serius. 

Sulit untuk diterapkan karena tidak adanya transaksi dan situasi yang sebanding antara perusahaan independen, khususnya dalam hal transaksi yang melibatkan aset tidak berwujud. Metode yang digunakan untuk menentukan harga wajar untuk transaksi intra-grup sehingga menderita banyak kekurangan, karena kurangnya transaksi sebanding yang dapat diamati, metode perhitungan yang andal, dan data berkualitas baik.

Berdasarkan prinsip-prinsip sejak hampir satu abad yang lalu, sistem perpajakan perusahaan internasional saat ini menunjukkan kelemahannya: hari ini sangat rentan terhadap penghindaran pajak dan erosi basis pajak dan telah menyebabkan perlombaan ke bagian bawah tarif pajak perusahaan menurut undang-undang. dalam beberapa dekade terakhir.

 Ketika mempertimbangkan opsi untuk mereformasi perpajakan perusahaan multinasional, dua fungsi pajak penghasilan badan harus diingat. Pertama,  pajak penghasilan badan adalah jaring pengaman pajak penghasilan pribadi. Dengan tidak adanya, pemilik bisnis, yang pendapatannya sering kali tinggi, dapat memberikan pendapatan pribadi sebagai pendapatan bisnis. 

Situasi seperti itu akan merusak progresivitas pajak penghasilan, batu kunci dari perpajakan yang adil. Kedua, pajak perusahaan dapat dilihat sebagai kontribusi perusahaan terhadap pembiayaan barang publik lokal yang tergabung dalam produksi dan mengkondisikan kelangsungan hidupnya. Aset-aset ini termasuk berfungsinya sistem hukum, perlindungan hak milik,penyediaan infrastruktur dan belanja publik untuk pendidikan dan penelitian dan pengembangan. Penghindaran pajak dan pengikisan basis pajak mengancam kedua fungsi tersebut.

Sistem pajak bervariasi dari ekonomi ke ekonomi dan juga semakin kompleks. Perusahaan dengan demikian dapat mengeksploitasi inkonsistensi dan titik buta dari aturan pajak yang berbeda ini. Agar koheren, reformasi sistem perpajakan internasional harus didasarkan pada prinsip-prinsip utama berikut: [a] memastikan laba perusahaan dan pendapatan modal pada umumnya hanya dikenakan pajak satu kali - pajak berganda dan non-pajak harus dihindari untuk alasan efisiensi dan keadilan; [b] menghindari distorsi yang merugikan dalam pilihan dan lokasi investasi; [c]  mengurangi transfer keuntungan antar yurisdiksi. 

Sementara tingkat persaingan pajak tertentu dapat bermanfaat dalam mencegah pengenaan pajak yang berlebihan, pengikisan pajak penghasilan badan jelas tidak diinginkan; [d] mengurangi kompleksitas dan ketidakpastian hukum. Selama beberapa dekade terakhir, sistem perpajakan internasional telah menjadi sangat kompleks dan berisiko, khususnya karena inisiatif sepihak dalam memerangi penghindaran pajak. Ini mahal bagi pembayar pajak dan administrasi.

Saat ini, perusahaan multinasional dikenakan pajak di mana fasilitas produksi mereka hadir secara fisik. Namun konsensus internasional sedang menempa pemberian hak negara untuk mengenakan pajak sebagian dari keuntungan perusahaan yang menjual barang dan jasa mereka di sana, bahkan tanpa kehadiran fisik. Oleh karena itu, ini menyiratkan pengalihan hak kena pajak ke negara-negara pasar. Sebagai imbalannya, negara-negara di mana kantor pusat berada berharap untuk memperoleh keamanan dan stabilitas fiskal yang lebih besar.

Pada sudut pandang Negara-negara Anggota Eropa, salah satu tujuan utama integrasi Eropa adalah untuk menjamin mobilitas modal dan orang lintas batas dan untuk menghindari diskriminasi antara kegiatan ekonomi nasional dan asing. Langkah-langkah tertentu untuk memerangi penghindaran pajak (seperti " pajak keluar ") mungkin bertentangan dengan tujuan ini. 

Namun, undang-undang Komunitas itu sendiri, khususnya Arahan Bunga dan Retribusi, harus diselaraskan dengan tujuan memerangi penghindaran pajak.

Karena perusahaan multinasional dihadapkan pada sejumlah besar rezim pajak yang berbeda dan perjanjian pajak bilateral yang bertujuan membatasi pajak berganda, mereka memiliki kesempatan untuk memilih rezim yang paling menguntungkan dan memanfaatkan celah dan kekurangan dalam aturan pajak internasional untuk meminimalkan kewajiban pajak mereka. 

Strategi optimalisasi pajak perusahaan multinasional ini berdampak pada distribusi basis pajak antar negara. Misalnya, sebuah perusahaan dapat memutuskan  anak perusahaan di negara A membuat pinjaman ke anak perusahaan lain yang berlokasi di negara B, di mana tarif pajaknya lebih tinggi, untuk mengambil keuntungan dari pengurangan pembayaran bunga dan mentransfer keuntungan secara artifisial dari negara B ke negara A.

Keputusan untuk memasang aset tidak berwujud di pusat keuanganlepas pantai daripada di negara tempat produk jadi dijual tentu dapat dimotivasi oleh perlindungan properti yang lebih baik di pusat lepas pantai. Akan tetapi, seperti yang akan kami jelaskan di bawah, ada banyak bukti empiris yang menunjukkan  tujuan penghindaran pajak merupakan faktor penting dalam banyak keputusan yang dibuat oleh perusahaan multinasional, baik dalam memutuskan struktur hukum dan keuangan mereka serta penetapan harga transfer.  

 Penghindaran pajak perusahaan multinasional dikritik karena beberapa alasan. Dari sudut pandang ekonomi yang ketat, itu bertentangan dengan dua fungsi penting pajak perusahaan yang disebutkan di atas: pelengkap dengan pajak penghasilan pribadi dan pembiayaan barang publik lokal. 

Selain itu, karena tidak semua perusahaan memiliki kapasitas penghindaran pajak yang sama, praktik-praktik ini menyebabkan distorsi persaingan dan munculnya industri yang terkonsentrasi dengan beberapa perusahaan yang memiliki kekuatan pasar yang cukup besar.

 Metode utama yang digunakan oleh perusahaan multinasional untuk menghindari pajak adalah sebagai berikut: [a] manipulasi harga intra-grup untuk transaksi standar antara anak perusahaan asing dari perusahaan yang sama, yang disebut "transfer pricing"; [b] bentuk lain dari transfer intra-grup melalui perjanjian pembagian biaya, pembuatan kontrak atau strategi yang lebih kompleks yang ditujukan untuk mencatat penjualan di yurisdiksi pajak rendah ("pengalihan penjualan"); [c]  pengalihan keuntungan melalui pinjaman antara afiliasi dalam negeri dan luar negeri atau melalui utang luar negeri ; [d] lokasi aset tidak berwujud di negara-negara pajak rendah.

Teknik-teknik ini dapat dikombinasikan dengan penggunaan blind spot legal seperti: akses ke "saluran" untuk menyalurkan keuntungan kembali ke penerima manfaat utama sambil meminimalkan pajak  (treaty shopping);  ketidaksesuaian antara definisi bentuk usaha tetap (dasar hukum untuk menetapkan hubungan fiskal dengan yurisdiksi - "nexus") dan keberadaan perusahaan yang semakin tidak berwujud secara ekonomi; daya tawar perusahaan yang mampu mempengaruhi tarif pajaknya di negara tertentu (tax rules); relokasi strategis kantor pusat untuk menghindari aturan yang berkaitan dengan perusahaan asing yang dikendalikan   dan pajak repatriasi (pembalikan perusahaan).

 Dihadapkan dengan kekhawatiran internasional yang berkembang tentang penghindaran pajak, menteri keuangan G20 meminta OECD untuk mengembangkan rencana aksi tentang erosi dasar dan transfer keuntungan. Program  OECD/G20 yang disetujui pada tahun 2015 mencakup sejumlah langkah yang ditujukan untuk mengatasi erosi basis pajak. 

Beberapa di antaranya inovatif, khususnya sistem global untuk menyatakan keuntungan negara demi negara, dan aturan lain memperkuat yang sudah ada. Ini, misalnya, kasusaturan pembatasan pengurangan pembayaran bunga dan ketentuan untuk mencegah penyalahgunaan perjanjian pajak (treaty shopping).

Namun, meskipun aturan penetapan harga transfer agak diperketat, aturan tersebut tetap didasarkan pada konsep yang rapuh   dan bukan pada kriteria yang jelas dan objektif yang mewakili "tempat di mana kegiatan ekonomi berlangsung dan nilai yang diciptakan" yang akan menentukan bagaimana keuntungan perusahaan multinasional harus didistribusikan.

Sejumlah tokoh tentang profit shifting dan loss of tax revenue   dalam debat publik. Mereka terkadang sangat berbeda yang dapat membingungkan. Sumber pertama dari potensi kesalahpahaman adalah perbedaan antara transfer keuntungan dan hilangnya pendapatan pajak yang terkait dengan transfer ini. Ketika US $ 1   laba ditransfer, kerugian yang setara dalam pendapatan pajak sama dengan tarif pajak yang seharusnya dibayarkan atas laba tersebut. 

Sumber ketidakpastian kedua muncul dari fakta  memperkirakan jumlah keuntungan yang ditransfer oleh perusahaan multinasional secara inheren kompleks. Sebagian besar keuntungan yang ditransfer berada di pusat keuangan luar negeri yang umumnya menampilkan tingkat transparansi yang sangat rendah. 

Oleh karena itu, ketersediaan dan akses ke data merupakan tantangan penting baik untuk mengukur transfer keuntungan dan untuk menerapkan reformasi dan pada akhirnya memungut pajak yang terutang oleh perusahaan multinasional.

 Terlepas dari kesulitan-kesulitan ini, semakin banyak literatur ekonomi mencoba memperkirakan hilangnya pendapatan pajak karena transfer keuntungan. Dengan membandingkan profitabilitas perusahaan dengan jumlah upah yang dibayarkan, dimungkinkan untuk mengidentifikasi "keuntungan berlebihan" yang dapat disebabkan oleh penghindaran pajak. 

Dengan metodologi ini, Torslov, dkk (2018) menemukan  36% dari keuntungan perusahaan multinasional asing secara artifisial ditransfer ke surga pajak pada tahun 2015, yang menunjukkan hilangnya pendapatan pajak sebesar $182 miliar. 

Namun, seperti Bradbury dkk  (2018), kuantifikasi pergeseran manfaat sangat bervariasi dari satu studi ke studi lainnya. Jansky dkk (2018) menggunakan data bilateral pada investasi asing langsung (FDI) dan memperkirakan hilangnya pendapatan pajak karena pergeseran laba sebesar $ 80 miliar. 

Crivelli dkk  (2016) memanfaatkan variasi lintas negara dalam penerimaan pajak perusahaan dan tarif pajak perusahaan dan memperoleh kerugian sebesar $123 miliar dalam penerimaan pajak karena pergeseran laba jangka pendek dan $647 miliar dalam jangka panjang. Oleh karena itu, perbedaan antara perkiraan ini signifikan, tetapi semua studi ini telah membantu menciptakan konsensus tentang dampak anggaran keseluruhan yang kuat dari praktik-praktik ini.

Studi-studi ini  menyoroti profil khas mengenai identitas pemenang dan pecundang. Negara-negara berkembang menderita kerugian yang lebih besar dalam hal penerimaan pajak sebagai persentase dari PDB daripada negara-negara maju. Sebaliknya, pemenang besar dari situasi saat ini adalah surga pajak, yang ditandai dengan tarif pajak yang rendah dan standar transparansi yang rendah.

Menurut dua studi baru-baru ini, transfer keuntungan dari Prancis berjumlah 30 hingga 32 miliar euro untuk tahun 2015, yang sesuai dengan hilangnya pendapatan pajak tahunan sekitar 10 miliar dolar US. Data makroekonomi yang disediakan oleh lembaga statistik nasional atau organisasi internasional memiliki keuntungan mencakup banyak negara, tetapi memiliki kelemahan karena mengandung informasi yang terbatas dan tidak dapat dibandingkan secara langsung. 

Penggunaan basis data ekonomi mikro memungkinkan untuk meningkatkan analisis berbagai saluran transfer keuntungan dengan mempertimbangkan kemampuan perusahaan untuk membuka anak perusahaan di luar negeri dan lebih khusus lagi di surga pajak. Namun database ini hanya tersedia untuk beberapa negara (Jerman dan sampai batas tertentu dan Amerika Serikat) dan kebanyakan bilateral, terbatas pada informasi tentang kepemilikan langsung tanpa mencakup keseluruhan kegiatan multinasional di beberapa negara. bersambung.....