TB2 - Prof Dr. Apollo "Renegosiasi P3B untuk Mencegah Treaty Shopping"

Renegosiasi Untuk Mencegah Treaty Shopping

Indonesia terus melakukan optimalisasi penerimaan pajak. Salah satunya, pemerintah  indonesia sedang me-review implementasi perjanjian penghindaran pajak berganda (P3B) dan perjanjian perdagangan bebas atau FTA karena berpotensi menggerus penerimaan pajak Indonesia.

Sri Mulyani mengatakan bahwa dalam implementasi double taxation agreement dan FTA membuat wajib pajak mendapatkan tarif yang lebih rendah dibandingkan dengan tarif seharusnya misalnya normalnya 20% berkurang hingga menjadi 5%. Salah satu faktor nya adalah sifat P3B dan FTA adalah mengikat maka, Karena pemerintah tidak dapat berbuat banyak untuk mengecek apakah implementasi yang dilakukan oleh WP sesuai dengan mekanisme yang seharusnya dikarenakan tidak adanya bukti langsung atas penghindaran pajak tersebut.

Pada kenyataan nya P3B justru dimanfaatkan oleh wajib pajak untuk melakukan penghindaran pajak dengan melakukan skema treaty shopping. Treaty Shopping sendiri adalah suatu skema yang dilakukan untuk mendapatkan fasilitas, salah satunya adalah penurunan tarif pemotongan pajak (withholding taxes) yang telah diatur oleh P3B, yang dilakukan subyek pajak yang sebenarnya tidak berhak untuk mendapatkan fasilitas sesuai aturan yang berlaku di P3B. treaty Shopping tentu saja melibatkan tindakan yang disengaja oleh individu dan entitas untuk melakukan penghindaran pajak

Treaty Shopping, didefinisikan secara luas, berkonotasi "upaya terencana untuk mengambil" keuntungan dari jaringan perjanjian pajak internasional, dan pemilihan yang cermat dari yang perjanjian yang menguntungkan untuk tujuan tertentu. Karena perjanjian pajak bilateral hanya berlaku untuk “orang” yang merupakan penduduk salah satu atau kedua Negara yang ada dalam perjanjian”

Penghindaran pajak sebagian besar melibatkan kesalahan pelaporan pendapatan yang disengaja atau penyembunyian, yang dapat dicap sebagai suatu bentuk pajak tipuan. Sebagian besar, penghindaran pajak terlibat ketika kegiatan ilegal dilakukan oleh Wajib Pajak sebagai contoh adalah pencucian uang.

Melihat ke arah penghindaran pajak, definisi dikemukakan oleh Black (1979) adalah sebagai berikut:

Meminimalkan kewajiban pajak seseorang dengan mengambil keuntungan peluang perencanaan pajak yang tersedia secara hukum. penghindaran pajak dapat dikontraskan dengan penghindaran pajak, yang memerlukan pengurangan kewajiban perpajakan dengan menggunakan cara-cara yang tidak sah.

Dalam arti luas, penghindaran pajak berkaitan dengan 'orang-orang yang' mengatur urusan mereka sedemikian rupa untuk memanfaatkan kelemahan atau ambiguitas dalam undang-undang untuk mengurangi pajak dibayar di bawah apa yang seharusnya, tanpa benar-benar melanggar hukum' (PBB, 2019, hlm. 22).

Tindakan penghindaran pajak mungkin tidak sepenuhnya ilegal, namun sarana untuk melakukan tindakan penghindaran pajak dapat mengubah kemampuan beradaptasi dalam menerima legitimasinya. Banyak yang mungkin tidak setuju pada ekspresi pajak internasional penghindaran, karena penghindaran pajak adalah konsep nasional. Namun, apakah tidak mungkin konsep nasional dibuat di tingkat internasional?

Ada beberapa contoh di mana negara menyimpang dari ketentuan yang bertujuan untuk mengurangi kewajiban perpajakan permanen. Penghindaran pajak ini adalah dapat diterima apabila Wajib Pajak menggunakan kesempatan tersebut untuk mengurangi pajak dengan merencanakan catatan keuangannya dalam undang-undang perpajakan, dan ini dilakukan ketika rezim mengumumkan langkah-langkah seperti pembebasan pajak dan motivasi pajak. Penghindaran pajak yang tidak dimaksudkan oleh pemerintah tidak boleh selalu mencerminkan maksud legislatif, terutama dalam kasus penghindaran pajak internasional seperti treaty shopping.

Akan adil setelah menganalisis sejarah , otoritas dapat mengusulkan renegosiasi perjanjian, bukan sebagai instrumen menghindari  penghindaran pajak melainkan sebagai tujuan dari pajak yang adil. Pemerintah melalui DJP sebenarnya sudah mengantisipasi terjadinya penyalahgunaan P3B. adanya Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-62/PJ/2009 tentang Pencegahan Penyalahgunaan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda sttd PER-25/PJ/2010. Dan peraturan tersebut kemudian diperbaharui dengan PER-10/PJ/2017 tentang Tata Cara Penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda.

Ada beberapa contoh upaya penyalahgunaan P3B, di antaranya, transaksi yang tidak mempunyai substansi ekonomi dilakukan dengan menggunakan struktur/skema sedemikian rupa dengan maksud semata-mata untuk memperoleh manfaat P3B

Alur Treaty Shopping, dokumentasi pribadi

Adapun contoh lainnya yaitu adanya transaksi dengan struktur/skema yang menggunakan format hukum (legal form) bertolak belakang substansi ekonomisnya (economic substance) hal ini dengan tujuan untuk memperoleh manfaat P3B. Dan bisa juga atas penerima manfaat P3B bukan merupakan pemilik yang sebenarnya atas penerima manfaat dari suatu transaksi (beneficial owner).

Dalam menentukan apakah perorangan atau entitas luar negeri yang menerima penghasilan dari Indonesia (WPLN) itu adalah benar sebagai beneficial owner atau bukan, dalam PER-10/PJ/2017 disebutkan kriteria sebagai berikut:

• Untuk WPLN orang pribadi, Bukan merupakan Agen atau Nominee; atau
• Untuk WPLN badan, Bukan sebagai Agen, Nominee, atau Conduit, dan juga harus memenuhi ketentuan

1. memiliki kendali untuk menggunakan atau menikmati dana, aset, atau hak yang mendatangkan penghasilan dari Indonesia
2. tidak lebih dari 50% penghasilan badan digunakan untuk memenuhi kewajiban kepada pihak lain
3. dapat menanggung risiko atas aset, modal atau kewajiban yang dimiliki
4. tidak mempunyai kewajiban baik tertulis maupun tidak untuk meneruskan sebagian atau seluruh penghasilan yang diterima dari Indonesia ke pihak lain

Renegosiasi P3B adalah fungsi birokrasi. Hal ini sangat mungkin dilakukan degan mereview kembali suatu perjanjian, karena sangat sulit mendapatkan bukti untuk membenarkan ruang lingkup treaty shopping yang disengaja, bagaimanapun, secara metaforis mungkin untuk menjelaskan mengapa Negara-negara Penandatangan tidak melakukan pembaruan perjanjian P3B selama bertahun-tahun.

Klaus Vogel (1991) menjelaskan treaty shopping sebagai: Transaksi diselesaikan atau entitas didirikan di Negara pihak pada Persetujuan oleh penduduk non-Penandatangan Negara untuk tujuan tunggal menerima manfaat perjanjian dari perjanjian pajak (Vogel, 1991, hlm. 62).

Penyalahgunaan perjanjian dan treaty Shopping  adalah dua konsep yang terpisah. Seperti dalam transaksi belanja, pembeli mencari perjanjian yang paling menguntungkan, tidak harus melibatkan pelanggaran hukum atau ketentuan perjanjian, namun, dan proses nya membutuhkan verifikasi dari transaksi yang bertentangan dengan maksud dan tujuan perjanjian pajak

Referensi 

1. Duff, David G. and Duff, David G., Responses to Tax Treaty Shopping: A Comparative Evaluation (June 30, 2010). Available at SSRN:  http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1688689
2. Gaurav Shukla, Suesh Kumar Pandey, Shiu Lingam2 , Tax Effects of Treaty Shopping and OECD’s BEPS Implications , International Business Reprints and permissions: in.sagepub.com/journals-permissions-india DOI: 10.1177/2319714520907245
3. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-10/PJ/2017 tentang Tata Cara Penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda