"K8__Assets-Liabilities"

Pada umumnya, kita memiliki 4 laporan keuangan, satu set laporan keuangan tersebut terdiri dari neraca, laba rugi, arus kas, dan perubahan ekuitas.  Namun, jika kita hanya memiliki dua yang terakhir (laporan arus kas dan perubahan ekuitas pemegang saham), maka kita tidak akan dapat membuat laporan laba rugi dan neraca..

Neraca dan laporan laba rugi sebagai dua laporan utam dalam bahasa inggris disebut dengan Finalncial Statement Proper. Proper disini artinya bukan layak ataupun wajar, melainkan utama. Jadi yang utama adalah neraca dan laporan laba rugi. Dalam system double entry yang kita pakai, neraca dan laba rugi itu saling berhubungan, yang dapat disebut dengan berartikulasi,

Dua pendekatan telah diusulkan untuk mendefinisikan hubungan atau artikulasi antara elemen akuntansi, neraca dan pendapatan. Artikulasi berarti bahwa dua pernyataan didefinisikan secara matematis sehingga laba bersih sama dengan perhitungan perubahan ekuitas pemegang saham selama periode waktu tertentu, dengan asumsi tidak ada transaksi modal atau penyesuaian pada periode sebelumnya. 

Pendekatan nonartikulasi mematahkan hubungan matematis antara neraca dan laporan laba rugi. Setiap pernyataan didefinisikan dan dievaluasi secara independen.

Articulation

Accounting Classification System

Dari gambar 1, kita dapat melihat bahwa neraca seimbang ketika laporan laba rugi (selisih laba rugi) dipindahkan ke ekuitas. Hal ini termasuk ke dalam retained earnings. Ini adalah apa yang disebut artikulasi, dua laporan yang terkait/berhubungan.

Elemen akuntansi yang diidentifikasi dalam Statement of Financial Accounting Concept (SFAC) No.6 adalah aset, kewajiban, ekuitas pemilik, pendapatan, keuntungan, pengeluaran, dan kerugian. Pendapatan dihitung dari pendapatan, keuntungan, pengeluaran, dan kerugian. Di bawah artikulasi, pendapatan adalah subklasifikasi ekuitas pemilik. Gambar 1 menjelaskan model akuntansi yang diartikulasikan dan sistem klasifikasi.

Di bawah konsep yang diartikulasikan, semua transaksi akuntansi diklasifikasikan berdasarkan model di Gambar 1. Ada tiga subklasifikasi ekuitas pemilik : Contributed Capital, Retained Earnings, dan Unrealized Capital Adjustments. Contributed capital dibagi menjadi modal hukum (nilai nominal) dan buku kontribusi lainnya (misalnya, premi melebihi nilai nominal dan aset yang disumbangkan). retained earnings memiliki tiga subkategori utama: Akun Laporan Laba Rugi, Penyesuaian Laba, dan Dividen. Laporan laba rugi dan neraca ditunjukkan dengan jelas karena laba adalah rincian laba ditahan.

Dalam sistem artikulasi, ada dua alternatif untuk mendefinisikan elemen akuntansi, yaitu :

Revenue-Expense Approach

Sejak 1930-an, kebijakan akuntansi berkaitan dengan definisi, pengakuan, dan pengukuran pendapatan. Pendapatan diperoleh dengan mencocokkan biaya (termasuk alokasi sewenang-wenang seperti depresiasi) ke pendapatan yang diakui. Baik laporan laba rugi dan neraca terutama diatur oleh aturan akuntansi pengakuan pendapatan dan pencocokan biaya, dan aturan-aturan ini mewakili orientasi pendapatan - biaya.

Salah satu konsekuensi dari pendekatan pendapatan -- pengeluaran adalah membebani neraca dengan aturan pengukuran pendapatan. Akibatnya, neraca tidak hanya berisi aset dan kewajiban tetapi juga debit dan kredit ambigu yang disebut biaya ditangguhkan dan kredit yang ditangguhkan. Barang-barang ini tidak sesuai dengan definisi aset dan kewajiban saat ini, namun mereka termasuk dalam neraca karena pengakuan yang ditangguhkan dalam laporan laba rugi.

Contoh biaya yang ditangguhkan adalah biaya startup organisasi. Biaya ini dialokasikan untuk laporan laba rugi selama beberapa tahun daripada dibebankan segera. Setelah dikeluarkan, biaya organisasi adalah biaya yang tenggelam dan tidak dapat dipulihkan. Oleh karena itu, dipertanyakan apakah biaya tersebut harus diteruskan dalam neraca atau tidak. 

Hal yang sama berlaku untuk beberapa kredit yang ditangguhkan. Banyak dari jenis saldo kredit ini tidak benar-benar kewajiban; mereka hanyalah kredit laporan laba rugi masa depan yang timbul dari transaksi saat ini yang ditangguhkan ke laporan laba rugi di masa depan.

Ada beberapa contoh standar akuntansi yang menekankan pengaruh transaksi pada laporan laba rugi dengan mengesampingkan dampaknya terhadap neraca. Misalnya, akuntansi pensiun berdasarkan Opini APB No. 8  yang berkaitan dengan pengakuan laporan laba rugi atas biaya pensiun. 

Hampir tidak ada pertimbangan yang diberikan untuk pertanyaan apakah ada kewajiban pensiun. Pengakuan dan amortisasi aset tidak berwujud berdasarkan Pendapat APB No. 17 memperkenalkan debit yang meragukan ke dalam neraca (yang timbul dari metode pembelian akuntansi untuk kombinasi bisnis) dan diamortisasi secara sewenang-wenang selama maksimum 40 tahun. Namun, ini adalah diubah oleh PSAK No. 142 menjadi orientasi aset -- kewajiban.

Asset-Liability Approach

Pendekatan aset -- liabilitas secara langsung berkaitan dengan pengukuran, pelaporan aset dan kewajiban. SFAC No. 6, Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) mendefinisikan pendapatan komprehensif sebagai perubahan aset bersih perusahaan (aset dikurangi kewajiban) dari sumber nonowner. 

Laporan laba rugi dianggap hanya sebagai cara untuk mengklasifikasikan dan melaporkan perubahan tertentu yang terjadi dalam aset bersih perusahaan. 

Karena aset dan kewajiban itu nyata, tampaknya logis bahwa pengukuran harus fokus pada mereka. Akun ekuitas pemilik hanyalah penemuan untuk memungkinkan sistem akuntansi double-entry. Pendapatan dan komponennya (pendapatan, keuntungan, pengeluaran, dan kerugian) dengan demikian dianggap sebagai konsep sekunder yang hanyalah cara melaporkan perubahan aset dan kewajiban.

Pendekatan aset -- liabilitas berfokus pada pengukuran aset bersih. Pendekatan ini bisa dibilang lebih unggul daripada pendekatan pendapatan - pengeluaran karena, seperti yang telah kami catat, aset dan kewajiban itu nyata. Ini adalah peningkatan nilai aktiva bersih yang menimbulkan apa yang kita sebut pendapatan, bukan sebaliknya. 

Pendekatan pendapatan -- biaya membalikkan keadaan, menyiratkan bahwa perubahan aset bersih adalah konsekuensi dari pengukuran "pendapatan". Model nilai saat ini yang disajikan dalam Lampiran 1-A Bab 1 adalah contoh pendekatan aset - kewajiban.

Meskipun pendekatan pendapatan - pengeluaran telah menjadi orientasi dasar dari praktik pelaporan keuangan saat ini, beberapa standar akuntansi tertentu mencerminkan penekanan kewajiban aset. SFAS No. 7 melarang kehilangan kapitalisasi untuk perusahaan yang sedang dalam tahap pengembangan. Praktik sebelumnya adalah untuk memanfaatkan kerugian saat dalam tahap pengembangan dan untuk menghapus kerugian terhadap pendapatan masa depan. Persyaratan di bawah SFAS No. 7 membuat biaya yang ditangguhkan keluar dari neraca. SFAS No. 109 memfokuskan akuntansi pajak penghasilan pada pengakuan "aset" pajak dan "kewajiban."

The Nonarticulated Approach

Ada banyak ketegangan antara pendukung pendapatan tradisional - pendekatan biaya dan pendekatan aset - kewajiban karena pendapatan - pendukung biaya terutama berkaitan dengan menstabilkan efek berfluktuasi transaksi pada laporan laba rugi; mereka siap untuk memperkenalkan biaya yang ditangguhkan dan kredit yang ditangguhkan untuk kelancaran pengukuran pendapatan. 

Di sisi lain, pendukung aset-kewajiban terutama peduli dengan pelaporan perubahan nilai aset bersih, dan mereka siap untuk mentolerir laporan laba rugi yang lebih fluktuatif yang mungkin mencakup keuntungan dan kerugian kepemilikan yang belum direalisasi.

Jelas bahwa kedua kelompok terpolarisasi sebagian karena neraca dan laporan laba rugi diartikulasikan secara matematis. Karena artikulasi hanya ada dengan kebiasaan, kedua pernyataan tersebut dapat dipisahkan dan kedua kelompok mungkin puas dengan laporan laba rugi berbasis pendapatan-beban dan neraca berbasis aset-kewajiban. 

Namun, alih-alih menuju ke arah nonartikulasi, pendekatan pendapatan komprehensif diperlukan dalam PSAK No. 130 (sebagai alternatif, FASB Accounting Standards Codification 220.10.55) menunjukkan bahwa artikulasi terus menjadi paradigma akuntansi yang diterima dalam waktu dekat.

Sumber: Wolk, Dodd, and Tearney - Accounting Theory: Conceptual Issues in a Political and Economic Environment