Analisis Penerapan Akuntansi Manajemen terhadap kinerja keuangan perusahaan

Analisis Penerapan Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Keuangan

Perusahaan

Abstract. The aim of this research is to analyze the Application of Management Accounting to Company Financial

Performance. This research uses qualitative research with a literature study research method. The research

results show that the application of management accounting which includes finance, production and marketing

will help each division manager start and make definite decisions. So the application of management accounting

needs to be implemented on an ongoing basis with the aim of implementing maximum financial performance for

each company. Focusing on financial performance, management accounting will provide precise information

based on company data in financial reports and journals which will also be used as insight into non-financial

performance. The usefulness of executive bookkeeping relies on the idea of proper administration and

bookkeeping, in introducing monetary data that is useful for the organization to carry out the most practical

arrangement, supervision, direction and portion of assets, thus requiring good administration. The application of

accounting management in a company found that to see financial performance it was necessary to measure

financial conditions using data and information from the company's annual financial report each year.

Keywords: Application, Management Accounting, Financial Performance, Company

Abstrak. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis Penerapan Akuntansi Manajemen Terhadap

Kinerja Keuangan Perusahaan. Penelitian ini menggunakan jenis penelitian kualitatif dengan metode penelitian

studi literature. Hasil penelitian menunjukkan bahwa penerapan akuntansi manajemen yang memuat lingkup

keuangan, produksi, serta pemasaran akan membantu setiap manajer divisi mengevaluasi dan mengambil

keputusan secara pasti. Sehingga penerapan akuntansi manajemen perlu diterapkan secara berkelanjutan dengan

tujuan untuk menerapkan kinerja keuangan yang maksimal bagi setiap perusahaan. Berfokus pada kinerja

keuangan, akuntansi manajemen akan memberikan informasi yang tepat berdasar data perusahaan dalam laporan

keuangan dan jurnal yang nantinya juga akan digunakan sebagai tinjauan untuk kinerja non-keuangan. Kegunaan

pembukuan eksekutif bergantung pada ide administrasi dan pembukuan yang tepat, dalam memperkenalkan data

moneter yang berguna bagi organisasi untuk melakukan penataan, pengawasan, pengarahan dan porsi aset yang

paling praktis, sehingga diperlukan administrasi yang baik. Penerapan akuntansi manajemen dalam suatu

perusahaan ditemukan bahwa untuk melihat kinerja keuangan diperlukan adanya pengukuran kondisi keuangan

dengan menggunakan data dan informasi laporan keuangan tahunan perusahaan setiap tahunnya.

Kata Kunci : Penerapan, Akuntansi Manajemen, Kinerja Keuangan, Perusahaan.

 

  PENDAHULUAN

Dalam setiap perusahaan tentunya memiliki tujuan utama untuk memperoleh laba

melalui aktivitas jasa maupun dagang. Secara umum perusahaan akan mengupayakan untuk

mencapai tujuan perusahaan dalam bersaing dengan perusahaan lainnya. Tujuan tersebut

diukur dengan keseluruhan keuntungan yang didapat dan dipengaruhi oleh modal investor serta

kepemilikan pasar saham. Untuk dapat menyelaraskan tujuan dan usaha, perusahaan perlu

memiliki keunggulan untuk bersaing secara optimal (Pradipto & Ahada, 2023).

Perkembangan sistem akuntansi manajemen saat ini sudah sangat pesat. Manajer-

manajer perusahaan memerlukan sistem akuntansi manajemen dalam melaksanakan fungsi-

fungsi perencanaan, pengendalian dan pengambilan keputusan. Sistem akuntansi manajemen

yang terdapat dalam suatu perusahaan pada dasarnya memiliki tiga tujuan utama yaitu:

penyediaan informasi untuk penentuan harga pokok barang/ jasa, penyediaan informasi untuk

perencanaan, pengendalian, evaluasi dan perbaikan berkesinambungan, serta memberikan

informasi untuk pengambilan keputusan. Manajemen memerlukan sistem evaluasi kinerja yang

dapat membantu dalam mengevaluasi prestasi kinerja perusahaan melalui kinerja manajer pada

berbagai tingkat pusat pertanggungjawaban (Butarbutar et al., 2017).

Kinerja keuangan yang baik sangat penting untuk menjaga kelangsungan operasional

perusahaan dan memenuhi berbagai tuntutan bisnis. Hubungan yang baik antara manajer dan

bawahan, serta akuntansi manajemen yang efisien, berkualitas, dan tepat waktu, dapat

berkontribusi secara signifikan terhadap kinerja keuangan perusahaan. Dengan adanya

hubungan timbal balik yang baik, manajer dapat membuat keputusan yang lebih baik,

memotivasi tim. Kinerja keuangan yang baik sangat penting untuk menjaga kelangsungan

operasional perusahaan. Manajemen akuntansi yang efisien dalam menyediakan informasi

berkualitas, mengendalikan biaya, dan memastikan ketepatan waktu dalam pengambilan

keputusan, semuanya berkontribusi untuk mencapai kinerja keuangan yang optimal. Ini adalah

prinsip-prinsip dasar manajemen yang penting untuk perusahaan yang sukses (Nanda Isnia et

al., 2023).

Berdasarkan latar belakang diatas, penulis dapat merumuskan permasalahan pada

penelitian ini yaitu bagaimana Penerapan Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Keuangan

Perusahaan? Dan tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis Penerapan Akuntansi

Manajemen Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan.

 

 METODE PENELITIAN

Dalam mengkaji Analisis Penerapan Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja

Keuangan Perusahaan, penelitian ini menggunakan jenis penelitian kualitatif dengan metode

penelitian studi literature. Studi literature merupakan metode penelitian yang terjadi pada

tinjauan literatur adalah metodologi penelitian yang tujuannya adalah untuk mengumpulkan

esensi dari penelitian sebelumnya dan menganalisis beberapa tinjauan sejawat tertulis. Kajian

pustaka juga berperan sebagai dasar berbagai jenis penelitian, karena hasil kajian pustaka

memberikan pemahaman tentang perkembangan ilmu pengetahuan, merangsang proses

pembuatan kebijakan, menginisiasi lahirnya ide-ide baru, dan berguna sebagai memandu

(Sugiyono, 2015). Peneliti akan membahas hasil penelitian, pertama, ruang lingkup penelitian,

yaitu Penerapan Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan harus

dijelaskan. Kedua Penerapan Akuntansi Manajemen yang dikaji mencakup Kinerja Keuangan

Perusahaan.

Penulis memilih database google scholar sebagai sumber data untuk penelitian ini

karena secara luas dianggap sebagai database terbesar untuk abstrak dan referensi dan juga

berisi lebih banyak jurnal terkemuka. Untuk mengidentifikasi literatur, kami memulai

pencarian literatur di database googlescholar dengan kata kunci "Analisis Penerapan Akuntansi

Manajemen Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan".

HASIL DAN PEMBAHASAN

Hasil Penelitian

Penelitian (Nanda Isnia et al., 2023) membahas mengenai setiap bisnis membutuhkan

perencanaan untuk membantu manajeman dalam penafsiran tingkat laba yang ingin dipeorleh.

Penelitian ini bertujuan untuk mengkaji penerapan akuntansi manajeman dimana berguna

untuk owner dalam mengambil keputusan kedepanya guna melakukan evaluasi kinerja

keuangan cafe Boedjang Lapoek. Metode yang digunakan adalah metode deskriptif dengan

pendekatan studi kasus penelitian mengumpulkan informasi perusahaan melalui wawancara

dan observasi langsung dengan owner cafe Boedjang Lapoek, kemudian melakukan analisis

data. Hasil analisis menunjukan bahwa cafe Boedjang Lapoek telah mengimplementasikan

akuntansi manajeman dalam aktivitas bisnisnya dengan mengambil keputusan berdasarkan

laporan laba rugi. Diketahui pada bulan mei margin kontribusi sebesar Rp. 5.616.092. Titik impas sebesar Rp.14.287.838, dan margin safety sebesar Rp. 690.162. Namun perlu dievaluasi

pada cafe Boedjang Lapoek kurang maksimal dalam penerapan akuntansi manajeman karena

kurangnya tim yang ahli dibidangnya. 

 Menurut penelitian (Wibowo et al., 2024) penerapan Akuntansi dalam sebuah

perusahaan merupakan hal yang penting dimana akuntansi menjadi pemeran kunci dalam setiap

pergerakan yang ada baik dalam perolehan ataupun pengeluaran terhadap perusahaan, jika

terdapat satu kesalahan saja dapat berdampak sangat besar serta beruntun kepada perusahaan.

Dalam penelitian ini penulis mencoba bagaimana Peran Penerapan Akuntansi Manajemen ini

berpengaruh Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan mengingat dari dana yang ada ini

digunakan dalam kegiatan operasional dan non operasional perusahaan dapat di biayai, bahkan

bagi beberapa perusahaan yang termasuk padat modal ataupun kegiatan-kegiatan operasional.

Dana tersebut harus di teliti dengan sangat seksama serta penerapan yang baik untuk dapat

meningkatkan kinerja dari keuangan tersebut.

Penelitian (Nanda Isnia et al., 2023) membahas mengenai perkembangan sistem

akuntansi manajemen saat ini sangat pesat. Manajer perusahaan memerlukan sistem informasi

manajemen untuk melaksanakan fungsi perencanaan, pengendalian dan pengambilan

keputusan. Sistem akuntansi manajemen adalah sistem yang mengumpulkan data operasional

dan keuangan, memproses, menyimpan dan melaporkan kepada pengguna, yaitu pekerja,

manajer, dan eksekutif. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui penerapan sistem

akuntansi manajemen terhadap pengendalian kualitas produk di PT.Empat Saudara Manado.

Metode yang digunakan adalah deskriptif kualitatif. Hasil penerapan sistem akuntansi

manajemen di PT.Ampat Saudara manado telah menunjukkan perannya sebagai alat dalam

pengendalian kualitas produk, serta dapat membantu manajer agar lebih siap dalam

menghadapi permasalahan perusahaan dan pengendalian kualitas produk. PT.Empat Saudara

manado hanya perlu menjaganya agar dalam megontrol setiap bagiannya tidak terjadi

kesalahan dalam setiap proses yang berjalan.

Tujuan penelitian (Pradipto & Ahada, 2023) ini yaitu untuk mengkaji luaran dari

akuntansi manajemen dimana manajer setiap divisi akan mengambil keputusan untuk ke

depannya guna melakukan evaluasi kinerja keuangan perusahaan dalam PT. RRK . Data

Penelitian merupakan data primer yang diperoleh dari wawancara dengan divisi finance &

accounting serta observasi langsung di perusahaan. Metode penelitian menggunakan metode

deskriptif kualitatif. Berdasarkan hasil analisis yang diperoleh yaitu manajemen PT. RRK melalui manajer finance & accounting telah mengimplementasikan akuntansi manajemen

dalam aktivitas bisnisnya dengan mengambil keputusan berdasarkan pelaporan keuangan baik

dari aktivitas belanja bahan baku, rekap penjualan hingga hutang piutang. Namun dalam hal

evaluasinya, PT. RRK belum dapat dikatakan maksimal karena lingkupnya baru sejauh

perspektif keuangan yang seharusnya juga dapat mencakup perspektif lainnya jika sistem

evaluasi menggunakan BSC (Balanced Score Card). 

    

 Penelitian (Putri & Solovida, 2022) ini dilakukan untuk menguji apakah akuntansi

manajemen lingkungan berpengaruh pada kinerja keuangan organisasi dan menguji apakah

inovasi proses memediasi hubungan antara akuntansi manajemen lingkungan dan kinerja

keuangan organisasi. Metode dalam penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan

sampel sebanyak 112 perusahaan perusahaan industri tekstil di Jawa Tengah dan mendapatkan

responden 41 manajer perusahaan industri tekstil di Jawa Tengah. Metode analisis dalam

penelitian ini menggunakan partial least square (PLS) dengan hasil penelitian yang

menunjukkan bahwa akuntansi manajemen tidak memiliki pengaruh terhadap kinerja keuangan

organisasi, akuntansi manajemen lingkungan berpengaruh positif terhadap inovasi proses,

inovasi proses berpengaruh positif terharap kinerja keuangan organisasi, dan inovasi proses

memediasi hubungan antara akuntansi manajemen lingkungan terhadap kinerja keuangan

organisasi.

PEMBAHASAN

Akuntansi manajemen adalah suatu jenis informasi yang dibuat dan ditujukan kepada

departemen-departemen internal organisasi, misalnya manajer keuangan, manajer produksi,

manajer pemasaran, dan sebagainya untuk pengambilan keputusan internal organisasi.

Akuntansi dapat diartikan sebagai sistem informasi yang menyediakan laporan keuangan untuk

para pemangku kepentingan mengenai aktivitas ekonomi dan kondisi perusahaan. Menurut

America Institute of Certified Public Accountants (AICPA), akuntansi adalah proses

pencatatan, penggolongan, peringkasan, dan penyajian secara sistematis dari transaksi-

transaksi keuangan suatu badan usaha, serta penafsiran terhadap fungsinya.

Sistem akuntansi manajemen dilihat sebagai suatu sistem yang dapat memberikan

informasi benchmarking dan monitoring dari informasi internal dan historis yang secara

tradisional dihasilkan sistem akuntansi manajemen. Sistem akuntansi manajemen (SAM)merupakan sistem formal yang dirancang untuk menyediakan informasi bagi manajer.

Perencanaan sistem akuntansi manajemen (Butarbutar et al., 2017).

 

 Sistem Akuntansi Manajemen mempunyai tiga tujuan yaitu menyediakan jasa

informasi yang digunakan dalam perhitungan jasa, produk, dan tujuan lain yang diinginkan

manajemen, untuk menyediakan informasi yang digunakan dalam perencanaan, pengendalian,

dan pengevaluasian dan untuk menyediakan informasi yang berguna dalam pengambilan

keputusan. Penerapan akuntansi manajemen yang memuat lingkup keuangan, produksi, serta

pemasaran akan membantu setiap manajer divisi mengevaluasi dan mengambil keputusan

secara pasti. Sehingga penerapan akuntansi manajemen perlu diterapkan secara berkelanjutan

dengan tujuan untuk menerapkan kinerja keuangan yang maksimal bagi setiap perusahaan.

Keberhasilan suatu entitas usaha tergantung pada banyak keputusan manajerial yang

didasarkan pada informasi akuntansi, khususnya akuntansi manajemen, oleh Karena itu, dapat

dikatakan kualitas dan efisiensi akuntansi memberikan dampak langsung pada kualitas dan

efisiensi operasi organisasi manajemen untuk pencapaian tujuan yang telah direncanakan

(Nanda Isnia et al., 2023).

Sebuah perusahaan dalam melakukan kegiatan usahanya tentunya memiliki tolok ukur

untuk mengupayakan hasil yang maksimal. Aktivitas yang dilakukan perusahaan dapat

bermacam-macam. Mulai dari perencanaan produksi, proses produksi, promosi, distribusi,

hingga evaluasi. Aktivitas -- aktivitas tersebut merupakan tinjauan kinerja perusahaan dalam

bentuk non-keuangan. Sedangkan dalam kinerja keuangan dapat ditinjau dari laporan keuangan

yang memuat laporan laba/rugi, laporan arus kas, laporan perubahan modal, neraca, dan catatan

atas laporan keuangan. Hal tersebut selaras dengan yang dikemukakan oleh (Pradipto & Ahada,

2023) bahwa sebuah perusahaan yang memili tujuan yang telah ditetapkan akan dapat dilihat

dari faktor kinerja penganggaran keuangannya.

Dalam penerapannya, akuntansi manajemen dapat menunjang kinerja perusahaan baik

keuangan maupun non keuangan. Hal ini dapat ditinjau dari beberapa fungsi akuntansi

manajemen dalam kinerja perusahaan. Diantaranya adalah untuk memperkirakan pendapatan

hasil penjualan di kemudian hari, memprediksi arus kas, membantu realisasi kinerja, dan

sebagai parameter untuk mengambil keputusan yang akan datang.

Berfokus pada kinerja keuangan, akuntansi manajemen akan memberikan informasi

yang tepat berdasar data perusahaan dalam laporan keuangan dan jurnal yang nantinya juga

akan digunakan sebagai tinjauan untuk kinerja non-keuangan. Dengan fokus akuntansi manajemen yang harus dipahami secara pelaporan keuangan yang berasal dari laporan

keuangan itu sendiri kemudian dianalis untuk digunakan oleh pengguna secara internal

manajemen. Sehingga dengan adanya akuntansi manajemen yang diterapkan di perusahaan,

membuat keputusan ke depan yang diambil oleh manajer akan mempertimbangkan hasil serta

implikasinya dalam keuangan perusahaan

 

 Kegunaan pembukuan eksekutif bergantung pada ide administrasi dan pembukuan

yang tepat, dalam memperkenalkan data moneter yang berguna bagi organisasi untuk

melakukan penataan, pengawasan, pengarahan dan porsi aset yang paling praktis, sehingga

diperlukan administrasi yang baik. Penerapan akuntansi manajemen menyulitkan pengambilan

keputusan tentang cara mengatasi masalah, hambatan, dan pola kerja yang tidak efisien pada

suatu bisnis dengan mempertimbangkan kemampuan yang tersedia. Organisasi bertanggung

jawab untuk menciptakan lingkungan yang positif bagi perubahan dalam suatu organisasi, baik

di bidang inovasi data atau dalam hal strategi dan sistem yang dijalankan di bidang inovasi

data, yang memberikan pintu terbuka dan mendukung organisasi untuk memiliki opsi untuk

bersaing lebih lanjut. dalam dunia bisnis yang kompleks.

Penerapan akuntansi manajemen dalam suatu perusahaan ditemukan bahwa untuk

melihat kinerja keuangan diperlukan adanya pengukuran kondisi keuangan dengan

menggunakan data dan informasi laporan keuangan tahunan perusahaan setiap tahunnya. Ada

dua metodologi yang dapat diambil untuk mengukur presentasi moneter suatu organisasi, yaitu

pendekatan pasar (market-based Measures) dan pendekatan pembukuan (bookkeeping based

Measures) dan dalam pembukuan administrasi terdapat kerangka pengendalian biaya yang

terdiri dari biaya. pembukuan dan administrasi biaya (Wibowo et al., 2024).

Penerapan akuntansi manajemen memiliki peran yang signifikan dalam pencapaian

kinerja keuangan perusahaan. Beberapa penelitian menunjukkan bahwa penerapan akuntansi

manajemen dapat mempengaruhi kinerja keuangan perusahaan melalui berbagai aspek, seperti

pengukuran kinerja, pengelolaan risiko, efisiensi biaya, dan inovasi produk. Hasil informasi

yang dihasilkan dari akuntansi manajemen dapat membantu manajemen dalam pengambilan

keputusan yang lebih akurat dan mendukung perbaikan kinerja perusahaan. Selain itu,

penerapan akuntansi manajemen juga dapat berkontribusi terhadap efektivitas laporan

keuangan perusahaan kepada pihak eksternal. Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa

penerapan akuntansi manajemen berperan penting dalam meningkatkan kehandalan

manajemen keuangan perusahaan.

 

 Peranan penting akuntansi manajemen dalam mempengaruhi kinerja keuangan

perusahaan dapat di buktikan dalam pengintegerasian informasi keuangan dan non keuangan,

akuntansi manajemen membantu perusahaan dalam mengambil keputusan strategis,

meningkatkan efisiensi operasional, dan meningkatkan nilai perusahaan. Menurut (Wibowo et

al., 2024) beberapa peran penerapan akuntansi manajemen terhadap kinerja keuangan

diantaranya sebagai berikut :

a. Pengambilan Keputusan Yang Tepat

Akuntansi manajemen memberikan informasi yang akurat dan tepat waktu kepada

manajemen dan memungkinkan untuk membuat keputusan yang lebih baik terkait

perencanaan, pengendalian, dan evaluasi kinerja.

b. Efisiensi Operasional

Akuntansi manajemen membantu perusahaan menetapkan harga produk dan layanan

dengan memperhitungkan biaya produksi, permintaan pasar, dan faktor- faktor

lainnya, sehingga dapat meningkatkan keuntungan perusahaan.

c. Pengelolaan Risiko

Akuntansi manajemen membantu perusahaan mengidentifikasi dan mengelola risiko

keuangan dengan menyediakan informasi yang diperlukan untuk mengevaluasi

dampak risiko terhadap kinerja keuangan perusahaan.

d. Pengukuran Kinerja Evaluasi dan Evaluasi Strategi

Dengan menggunakan alat-alat seperti analisis varian dan pengukuran kinerja,

akuntansi manajemen membantu perusahaan dalam mengevaluasi sejauh mana

strategi yang diterapkan berhasil, serta memberikan wawasan untuk meningkatkan

strategi di masa depan.

e. Penentuan Harga Produk dan Layanan yang Optimal

Akuntansi manajemen membantu perusahaan menetapkan harga produk dan layanan

dengan memperhitungkan biaya produksi, permintaan pasar, dan faktor- faktor

lainnya, sehingga dapat meningkatkan keuntungan perusahaan.

f. Peningkatan Transparansi Keuangan

Penerapan akuntansi manajemen membantu meningkatkan transparansi keuangan

perusahaan dengan menyediakan informasi yang lebih detail dan terstruktur, yang

dapat dipahami oleh pihak yang bersangkutan seperti investor, kreditur, stakeholder

dan pemegang saham.

  

  PENUTUP

Dari hasil dan pembahasan diatas, penulis dapat menyimpulkan bahwa penerapan

akuntansi manajemen yang memuat lingkup keuangan, produksi, serta pemasaran akan

membantu setiap manajer divisi mengevaluasi dan mengambil keputusan secara pasti.

Sehingga penerapan akuntansi manajemen perlu diterapkan secara berkelanjutan dengan tujuan

untuk menerapkan kinerja keuangan yang maksimal bagi setiap perusahaan. Berfokus pada

kinerja keuangan, akuntansi manajemen akan memberikan informasi yang tepat berdasar data

perusahaan dalam laporan keuangan dan jurnal yang nantinya juga akan digunakan sebagai

tinjauan untuk kinerja non-keuangan. Kegunaan pembukuan eksekutif bergantung pada ide

administrasi dan pembukuan yang tepat, dalam memperkenalkan data moneter yang berguna

bagi organisasi untuk melakukan penataan, pengawasan, pengarahan dan porsi aset yang paling

praktis, sehingga diperlukan administrasi yang baik. Penerapan akuntansi manajemen dalam

suatu perusahaan ditemukan bahwa untuk melihat kinerja keuangan diperlukan adanya

pengukuran kondisi keuangan dengan menggunakan data dan informasi laporan keuangan

tahunan perusahaan setiap tahunnya.

DAFTAR PUSTAKA

Butarbutar, J. D., Karamoy, H., & Tirayoh, V. Z. (2017). ANALISIS PENERAPAN SISTEM

AKUNTANSI MANAJEMEN TERHADAP PEGENDALIAN KUALITAS PRODUK

DI PT.EMPAT SAUDARA MANADO. Jurnal Riset Akuntansi Going Concern, 12(1),

187--193.

Nanda Isnia, Dewi Murtasima, & Wida Rifa Septiani. (2023). Analisis Penerapan Akuntansi

Manajeman Terhadap Kinerja Keuangan Caf Boedjang Lapoek. OPTIMAL Jurnal

Ekonomi Dan Manajemen, 4(1), 205--217. https://doi.org/10.55606/optimal.v4i1.2640

Pradipto, F. S., & Ahada, N. (2023). Analisis Penerapan Akuntansi Manajemen Terhadap

Kinerja Keuangan PT. RRK. Jurnal Kendali Akuntansi, 1(1), 84--95.

https://doi.org/10.59581/jka-widyakarya.v1i1

Putri, C. M., & Solovida, G. T. (2022). Pengaruh Penerapan Akuntansi Manajemen

Lingkungan Terhadap Kinerja Keuangan Organisasi Dengan Inovasi Prosessebagai

Variabel Mediasi. Students' Conference on Accounting & Business, 212--234.

Sugiyono. (2015). Metode Penelitian. Alfabeta.

Wibowo, M. A., Sari, M. M., & P, M. I. M. (2024). Peran Penerapan Akuntansi Manajemen

Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan. Jkpim: Jurnal Kajian Dan Penalaran Ilmu

Manajemen, 2(2), 1--9.