Cash Balances Audit

Jenis-jenis Perkiraan Kas

• Perkiraan kas umum
• Perkiraan umum merupakan titik pusat kas untuk sebagian besar organisasi karena semua penerimaan dan pengeluaran kas mengalir melalui perkiraan pada suatu waktu.
• Perkiraan gaji upah imprest
• Sebagai suatu cara untuk memperbaiki pengendalian, banyak perusahaan yang membentuk perkiraan bank imprest tersendiri untuk melaksanakan pembayaran gaji dan upah kepada para karyawan. Dalam suatu perkiraan gaji dan upah imprest, ditetapkan suatu jumlah tetap. Disamping untuk meningkatkan pengendalian intern, perkiraan ini juga dapat mengurangi waktu yang diperlukan untuk merekonsiliasi perkiraan-perkiraan bank.
• Perkiraan bank cabang
• Perkiraan bank cabang bermanfaat untuk membina hubungan masyarakat di lingkungan setempat dan dapat memusatkan kegiatan di tingkat cabang. Dalam beberapa perusahaan, setoran dan pengeluaran untuk setiap cabang dilaksanakan dari suatu perkiraan bank khusus, dan kelebihan kas secara periodik dikirim ke perkiraan bank umum kantor pusat. Perkiraan cabang ini mirip dengan perkiraan umum, tetapi pada tingkat cabang. Jenis perkiraan yang agak berbeda dari perkiraan umum terdiri dari satu perkiraan bank untuk penerimaan dan satu lagi yang terpisah untuk pengeluaran.
• Dana kas kecil imprest
• Dana kas kecil (petty cash) pada dasarnya bukan perkiraan bank, tetapi hampir sama dengan kas pada bank, sehingga perlu dimasukkan sebagai perkiraan bank. Suatu perkiraan kas imprest dibentuk dengan basis yang sama dengan perkiraan bank cabang imprest, tetapi pengeluaran-pengeluarannya biasanya jauh lebih kecil.
• Perkiraan simpanan (saving account)
• Kas yang berlebih (excess cash) yang diakumulasikan selama bagian-bagian tertentu dari siklus operasi yang akan diperlukan dimasa mendatang dalam waktu dekat biasanya disimpan dalam sertifikat deposito atau perkiraan/rekening simpanan yang mmberikan bunga. Uang ini tidak akan digunakan dalam usaha sebelum ditransfer kembali ke perkiraan kas umum.

Kas di Bank dan Siklus Transaksi

Kemudahan kas untuk diselewengkan jauh lebih besar daripada tipe harta lainnya karena sebagian besar harta lainnya harus dikonversi ke kas agar dimanfaatkan. Dalam audit kas, harus dibuat suatu perbedaan penting antara verifikasi rekonsiliasi klien mengenai saldo pada laporan bank (rekening koran) dengan saldo pada buku besar dan verifikasi apakah kas yang tercatat di buku besar telah dinyatakan dengan benar semua transaksi kas yang dilaksanakan selama tahun tersebut. Berikut adalah kesalahan-kesalahan pembayaran atau kegagalan penerimaan dana kas yang tidak terungkap dengan menggunakan rekonsiliasi bank sehingga menjadi bagian audit.

• Kegagalan untuk menagih pelanggan.
• Menagih pelanggan dengan harga yang lebih rendah daripada yang ditetapkan sesuai dengan kebijaksanaan perusahaan.
• Suatu penggelapan kas dengan jalan menahan hasil pembayaran dari pelanggan sebelum dicatat. Perkiraan tersebut kemudian dibebankan sebagai piutang sangsi.
• Pembayaran ganda atas satu faktur rekanan pembekal.
• Pembayaran yang tidak benar atas pengeluaran probadi pejabat perusahaan.
• Pembayaran untuk bahan baku yang tidak pernah diterima.
• Pembayaran kepada karyawan untuk jumlah jam kerja yang melampaui jumlah jam kerja yang dijalaninya.
• Pembayaran bunga kepada pihak yang memiliki hubungan istimewa yang diatas tingkat bunga yang berlaku.

Kesalahan yang umumnya terungkap melalui pengujian rekonsiliasi bank. Contohnya adalah :

• Tidak dimasukkannya selembar cek yang belum diklering pada bank pada daftar cek yang beredar, meskipun sudah dicatat dalam buku pengeluaran kas.
• Kas yang diterima oleh klien sebelum tanggal neraca tetapi dicatat sebagai penerimaan kas dalam tahun berjalan.
• Setoran yang dicatat dalam buku kas mendekati akhir tahun, setoran ke bank, dan dimasukkan dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam perjalanan (deposit in transit).
• Adanya pembayaran wesel bayar yang didebet langsung pada saldo bank oleh bank tetapi tidak dicantumkan dalam catatan klien.

Audit Perkiraan Kas Umum

Siklus yang terpengaruh dalam audit kas adalah penjualan dan penemuan, perolehan dan pembayaran, gaji dan upah serta personalia, perolehan modal dan pembayaran kembali. Berikut adalah faktor-faktor yang dapat mempengaruhi audit kas akhir tahun :

• Kas dipengaruhi oleh sebagian besar siklus lainnya, yang berarti bahwa banyak peluang terjadinya kesalahan (tes evaluasi hasil-hasil transaksi).
• Kendatipun saldo kas biasanya tidak besar, tetapi jumlah dolar debet dan kredit mempengaruhi saldo tersebut pada umumnya lebih besar dari perkiraan (materialitas).
• Kas merupakan harta yang paling disukai orang untuk dicuri (risiko inheren).

Metodologi Pendisainan Tes-tes langsung untuk kas di bank

• Evaluasi audit risiko dan materialitas – Kas di Bank.
• Identifikasi risiko inheren dan kelemahan-kelemahan pengendalian inheren kas di bank.
• Evaluasi tes hasil transaksi beberapa siklus.
• Disain dan laksanakan prosedur review analitis beberapa siklus.
• Disain tes-tes langsung untuk kas di bank untuk memenuhi tujuan audit. Hal ini meliputi prosedur audit, ukuran sampel, pos yang dipilih, dan waktu/timing.

Tujuan Auditor

Dalam pengujian saldo akhir tahun perkiraan kas umum, auditor harus menghimpun bukti pendukung yang cukup untuk mengevaluasi kas yang dinyatakan dalam neraca apakah telah dinyatakan dengan wajar dan diungkapkan dengan layak.

Pengendalian Intern

Rekonsiliasi bulanan merupakan suatu pengendalian penting bagi saldo kas. Rekonsiliasi menjaga agar buku mencerminkan saldo kas yang sama dengan jumlah kas sebenarnya yang ada di bank setelah diperhitungkan pos-pos rekonsiliasi. Tetapi yang lebih penting, rekonsiliasi yang independen akan membuka peluang khusus untuk dilaksanakannya verifikasi intern atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas. Rekonsiliasi mencakup hal-hal berikut ini :

• Pembandingan cek-cek yang dibatalkan (canceled check) yang telah disetor dengan buku pengeluaran kas mengenai tanggal, pihak yang dibayar, dan jumlahnya.
• Pengujian cek yang dibatalkan mengenai tanda tangan, andosemen, dan pembatalannya.
• Pembandingan setoran di bank dengan penerimaan kas yang tercatat mengenai tanggal, pelanggan, dan jumlahnya.
• Akuntansi untuk rangkaian nomot cek dan penyelidikan atas cek yang hilang.
• Rekonsiliasi semua pos yang menimbulkan perbedaan antara saldo buku dan saldo bank serta verifikasi mengenai sebab dan kewajibannya.
• Rekonsiliasi total debet pada laporan bank (rekening koran) dengan total-total pada buku harian penerimaan kas.
• Review transfer-transfer akhir bulan mengenai kewajiban dan kelayakan pencatatannya.
• Tindak lanjut secara periodik atas cek-cek yang masih beredar (outstanding check) dan pemberitahuan pembatalan pembayaran (stop payment).

Prosedur-prosedur Audit untuk Kas Akhir Tahun

• Penerimaan Konfirmasi Bank
• Pentingnya konfirmasi bank dalam audit melebihi verifikasi saldo kas aktual. Karena bank dapat menawarkan jasa, konfirmasi bank mencakup ruang untuk informasi bunga bagi auditor selain dengan yang berkaitan dengan saldo bank perkiraan kas umum.
• Penerimaan suatu laporan bank pada titik pisah (cutoff)
• Suatu laporan bank cutoff merupakan suatu laporan bank yang sebagian untuk suatu periode dan cek-cek batal yang bersangkutan, slip-slip setoran duplikat, dan dokumen-dokumen lain yang dimasukkan dalam laporan bank, dikirim oleh bank secara langsung ke Kantor akuntan publik. Tujuan laporan bank cut off adalah verifikasi pos-pos rekonsiliasi pada rekonsiliasi bank klien akhir tahun dengan pendukung yang tidak dapat diakses (dicapai) ke klien.
• Tes atas rekonsiliasi bank
• Alasan perjanjian pengujian rekonsiliasi bank adalah untuk verifikasi apakah saldo bank klien yang tercatat berjumlah sama dengan jumlah kas sebenarnya yang ada di bank kecuali untuk setoran dalam perjalanan, cek yang beredar, dan pos penyesuaian lainnya.

Prosedur-prosedur yang Berorientasi untuk Pengungkapan Kecurangan

• Tes yang diperluas atas rekonsiliasi bank
• Pembuktian Kas
• Tes Kiting
• Ikhtisar

Audit Perkiraan/Rekening Bank Gaji dan Upah

Dalam pengujian saldo rekening/perkiraan bank gaji dan upah, perlu diperoleh suatu rekonsiliasi bank, konfirmasi bank, dan laporan bank cutoff. Prosedur-prosedur rekonsiliasi dilaksanakan dengan pola yang sama seperti yang diuraikan untuk kas umum. Biasanya diperlukan prosedur-prosedur yang diperluas jika pengendalian yang ada ternyata tidak mencukupi atau jika perkiraan bank tidak cocok dengan saldo buku biasa kas imprest.

Audit Kas Kecil

Kas kecil merupakan perkiraan yang unik, karena seringkali tidak berjumlah material meskipun selalu diperiksa dalam audit. Perkiraan itu diverifikasi karena adanya kemungkinan kecurangan dan permintaan klien dari suatu review audit meskipun jumlahnya tidak material.

Pengendalian Intern atas kas kecil

• Dana kas kecil tidak boleh dicampur dengan penerimaan lain, dan dana tersebut harus dipisahkan dari aktivitas lainnya.
• Harus ada batasan atas jumlah pengeluaran dari dana kas kecil dan juga atas jumlah total dana.
• Harus ada otorisasi dari pejabat yang bertanggung jawab atas suatu formulir dana kas kecil yang urut nomor (prenumbering).
• Secara periodik, harus dilakukan penghitungan secara mendadak dan suatu rekonsiliasi dana kas kecil oleh kreditor intern atau pejabat lain yang bertanggung jawab.

Tes audit untuk kas kecil

Bagian penting yang pertama harus dilakukan adalah menetapkan prosedur-prosedur klien untuk menangani dana dengan membahas sistem tersebut dengan pengelola dan menguji dokumentasi dari beberapa transaksi.

Tes sistem tergantung pada jumlah dan ukuran penggantian kas kecil dan pengendalian serta kelembahan intern tersebut. Jika terdapat pengendalian yang memuaskan dan hanya sedikit saja pembayaran penggantian yang dilakukan dalam tahun tersebut, maka biasanya auditor tidak melakukan tes lagi karena alasan materialitas. Jika auditor memeutuskan untuk melakukan tes atas kas kecil, dua prosedur yang paling lazim digunakan adalah menghitung saldo kas dan melaksanakan tes-tes terperinci atas satu atau dua transaksi penggantian, akuntansi untuk serangkaian voucer kas-kas kecil, pengujian voucer-voucer kas kecil untuk melihat otorisasi dan pembatalannya. Dokumentasi pendukung khusus dalam hak ini mencakup pita-pita kas register, faktur-faktur dan bukti-bukti penerimaan.

Tes-tes kecil biasanya dapat dilaksanakan pada setiap saat selama tahun bersangkutan, tetapi untuk memudahkan biasanya dilaksanakan pada tanggal interim. Jika saldo kecil dianggap material, yang biasanya jarang terjadi, maka jumlahnya harus dihitung pada akhir tahun. Pengeluaran-pengeluaran yang belum diganti harus diperiksa pada saat penghitungan tersebut untuk menetapkan apakah jumlah biaya yang belum dicatat itu material.

Nama : Ririn Indah Kurniawati

NIM : 2014017041

Kelas : 4A2

AUDIT SALDO KAS