Jika produk yang bersangkutan lebih besar dari pajak terutang, wajib pajak tidak akan menghindari pajak. Pajak dan denda proporsional satu sama lain. Ini menyiratkan bahwa individu yang menghindari risiko kurang rentan terhadap penghindaran pajak daripada individu yang berani mengambil risiko. Peningkatan probabilitas deteksi, atau penalti, menyebabkan penurunan probabilitas penggelapan pajak. Hasil ini didasarkan pada analisis biaya-manfaat sederhana oleh wajib pajak yang bertindak rasional.
Model dasar Cross and Shaw menurut Wrede (1993). Dengan  mengasumsikan, bagian penghindaran pajak dicirikan oleh berbagai batasan: oleh karena itu, saya tidak dapat mengasumsikan nilai negatif apa pun. Selain itu, tunduk pada batas atas dan karena itu dibatasi hingga nilai maksimum satu (Wrede 1993). Demi kesederhanaan, Cross dan Shaw (1982) mengasumsikan dalam model bahwa komponen penghindaran pajak tunduk pada tarif pajak nol. Keadaan ini menghasilkan hubungan berikut: bahwa komponen penghindaran pajak dikenakan tarif pajak nol. Keadaan ini menghasilkan hubungan berikut: bahwa komponen penghindaran pajak dikenakan tarif pajak nol. Keadaan ini menghasilkan hubungan berikut:
Pilihan konsumsi wajib pajak sesuai dengan pendapatan bersih tanpa penghindaran pajak, ditambah pendapatan dari penghindaran pajak dan dikurangi biaya penghindaran pajak. Tujuan utama pembayar pajak yang bertindak rasional adalah menyeimbangkan biaya marjinal  dan pendapatan marjinal tY dari penghindaran pajak. Setelah biaya marjinal melebihi pendapatan marjinal, wajib pajak tidak akan terlibat dalam penghindaran pajak. Namun, jika pendapatan marjinal lebih tinggi dari biaya marjinal, wajib pajak lebih baik sebagai akibat dari penghindaran pajak.
Dengan demikian, penghindaran pajak optimal bagi wajib pajak jika memenuhi keadaan berikut: Tingkat penghindaran pajak sangat tergantung pada struktur biaya, tarif pajak dan pendapatan kotor yang dihasilkan oleh wajib pajak.
Perpajakan penghasilan terjadi ketika badan hukum atau perorangan, yaitu baik perorangan maupun perusahaan swasta, menghasilkan penghasilan kena pajak. Menurut Hermann Peyerl, perpajakan tunduk pada sejumlah kriteria yang ditujukan untuk alokasi tertentu dari pendapatan yang dihasilkan. Ini termasuk penugasan faktual, penugasan sementara, penugasan pribadi dan penugasan teritorial. Pergeseran penghasilan kena pajak, menurut definisi yang luas, terjadi ketika setidaknya salah satu dari empat kriteria ini terpengaruh. Namun, definisi yang lebih sempit terbatas pada pengaruh penugasan pribadi dan/atau teritorial (Peyerl).
Sehubungan dengan penggunaan suaka pajak sebagai elemen inti dari pekerjaan ini, alokasi teritorial relevan. Ini mengacu pada wilayah nasional tempat pajak ditetapkan. Oleh karena itu, relokasi penghasilan kena pajak dapat dicapai jika bentuk usaha tetap dipindahkan ke luar negeri atau kegiatan ekonomi dilakukan di luar negeri. Ini  disebut sebagai profit shifting (Peyerl).
Dalam kebanyakan kasus, aktivitas ekonomi dikenakan pajak di dalam batas negara. Pada awalnya tidak relevan apakah kegiatan ini dilakukan oleh perusahaan dan pekerja dalam negeri atau asing. Namun, dengan jenis perpajakan ini, kadang-kadang ada pajak berganda atas pendapatan yang dihasilkan. Ini hasil dari fakta bahwa baik negara tempat perusahaan beroperasi maupun negara asal perusahaan mengenakan pajak atas pendapatan yang dihasilkan. Investasi perusahaan asing dapat dibebaskan dari pajak berganda dengan menggunakan dua pendekatan alternatif.
Di satu sisi, "sistem pajak dunia" dapat digunakan, yang memajaki pendapatan luar negeri, tetapi  memberikan pinjaman dan uang muka tertentu untuk pajak luar negeri yang dibayarkan. Dengan demikian, beban pajak dalam negeri dapat dikurangi. Di sisi lain, yang disebut "sistem pajak teritorial" dapat digunakan. Di sini, perusahaan dibebaskan dari pajak dalam negeri dan penghasilan mereka yang diperoleh di luar negeri harus dikenakan pajak. Namun, prasyaratnya adalah seluruh kegiatan ekonomi perusahaan atau perorangan direlokasi. Ini dapat dilakukan dengan berbagai cara. Di satu sisi, ada kemungkinan perusahaan atau orang tersebut berpindah tempat tinggal dan sejak saat itu hanya beroperasi di luar negeri.
Salah satu instrumen terpenting untuk mengurangi beban pajak adalah mengalihkan laba atau pendapatan ke luar negeri. Negara-negara yang dipilih sering disebut sebagai "surga pajak" atau "surga pajak" karena dicirikan oleh tarif pajak yang rendah atau tidak ada. Perusahaan atau individu swasta dapat menghemat sebagian besar beban pajak mereka dengan mengalihkan modal ke surga pajak. Saat ini ada sekitar 40 negara yang dinyatakan sebagai surga pajak menurut kriteria OECD. Ini sesuai dengan sekitar 15 persen dari semua negara.
Selain tarif pajak yang rendah, surga pajak  dicirikan oleh berbagai kriteria geografis. Oleh karena itu, banyak surga pajak yang ada adalah negara-negara kecil, sebagian besar berpenduduk kurang dari satu juta. Ini sering terletak di sekitar. Selain infrastruktur komunikasi yang berkembang dengan baik, suaka pajak  ditandai dengan tingkat stabilitas politik yang tinggi. Kualitas tata kelola dapat digolongkan sangat baik dan menunjukkan sedikit korupsi. Bagi wajib pajak, kriteria ini menjadi insentif untuk mengalihkan pendapatan mereka ke luar negeri.
Surga pajak mendorong investasi melalui fasilitas telekomunikasi dan transportasi yang sangat baik, infrastruktur bisnis yang baik dan kondisi hukum yang menguntungkan. Ciri-ciri ini menciptakan lingkungan yang sangat baik untuk memulai bisnis baru atau mengalihkan keuntungan. Identifikasi tax havens  dapat dilakukan dengan menggunakan pedoman Organization for Economic Co-operation and Development (OECD). Mereka mendefinisikan suaka pajak berdasarkan kriteria berikut: tarif pajak rendah atau tidak sama sekali, tingkat regulasi pasar keuangan yang rendah, kerahasiaan perbankan yang berfungsi dengan baik, standar pendidikan yang relatif tinggi di kalangan penduduk, sedikit korupsi, serta kepastian hukum dan politik. stabilitas.
