Apa Itu Perjanjian Pajak Berganda (3)

Perjanjian Pajak Berganda (3)

Meningkatnya multinasionalisasi perusahaan dan investasi perusahaan dalam beberapa tahun terakhir telah menyebabkan peningkatan penerapan strategi penghindaran pajak di perusahaan yang aktif secara internasional dan, sebagai akibatnya, menurunkan pendapatan pajak di negara-negara industri terkemuka. Proses globalisasi tidak hanya membawa mobilitas aktivitas perusahaan yang lebih besar, tetapi  melalui inovasi dan liberalisasi di pasar keuangan, tingkat mobilitas keuangan tertentu, yang sangat menyederhanakan penerapan dan penerapan strategi penghindaran pajak internasional semacam itu. 

Dalam konteks ini, peningkatan mobilitas barang dan jasa secara ideal cocok untuk meminimalkan dasar penilaian pajak perusahaan di negara-negara dengan pajak tinggi dan meningkatkan persaingan antara administrasi pajak internasional dengan mengalihkan pembukuan penghasilan kena pajak ke negara-negara dengan pajak rendah. Contoh strategi penghindaran pajak saat ini dapat diamati sehubungan dengan penggabungan dua rantai restoran cepat saji, Burger King Worldwide Inc. dan Tim Hortons Inc. Sebagai bagian dari merger ini, perusahaan Kanada Tim Hortons diintegrasikan ke dalam perusahaan Amerika Burger King dan pada saat yang sama kantor pusat grup yang baru dibuat dipindahkan dari AS ke negara tetangga Kanada yang hemat pajak.

Di AS, prosedur ini disebut sebagai "tax inversion", yang secara kasar dapat diterjemahkan sebagai tax inversion, dan meskipun dikritik keras oleh otoritas pajak Amerika, prosedur ini sah secara hukum.  Pada dasarnya, dalam konsep penghindaran pajak, harus dibedakan antara apa yang disebut perencanaan pajak yang agresif dan penggelapan pajak. Perencanaan pajak yang agresif dilakukan oleh perusahaan multinasional besar dengan menggunakan undang-undang perpajakan yang ada dan celah dalam peraturan perpajakan sedemikian rupa sehingga kewajiban pajak yang ada di masing-masing daerah dikurangi hingga hampir nol dalam kasus yang ekstrim.

Secara umum tidak ada definisi yang jelas di mana perencanaan pajak konvensional berakhir dan yang agresif dimulai. Sehubungan dengan perencanaan pajak yang agresif ini, Komisi UE memprakarsai pemeriksaan perjanjian harga transfer beberapa perusahaan terkenal seperti Apple, Starbucks dan Fiat Finance and Trade pada Juni 2014. Dalam tinjauan ini, Komisi UE berusaha untuk memastikan lapangan permainan yang setara untuk semua negara anggota UE dengan memeriksa apakah praktik pajak otoritas pajak beberapa negara anggota sejalan dengan peraturan UE tentang bantuan negara. Penggelapan pajak, di sisi lain, ditandai dengan non-deklarasi pendapatan kena pajak dari aset yang sebagian besar berada di luar negeri dan biasanya dilakukan oleh orang pribadi.

Definisi istilah surga pajak, yang sering ditemukan di media, diperdebatkan di kalangan akademisi dan sering disamakan dengan istilah seperti " pusat keuagan lepas pantai" atau "yurisdiksi kerahasiaan ". Namun pada prinsipnya, istilah-istilah ini dapat dipisahkan dan didefinisikan secara khusus secara rinci. Karakteristik pembeda dari suaka pajak, atau istilah bahasa Inggris untuk "surga pajak", adalah tarif pajak rendah atau bahkan nol yang digunakan oleh non-penduduk di yurisdiksi ini untuk penghindaran atau minimalisasi pajak legal, penggelapan pajak ilegal, atau pencucian uang. Selain itu, biaya informasi dengan negara lain tentang transaksi non-penduduk ini ditolak. Konsep pusat lepas keuangan pantai di sisi lain, sebagian besar berarti pusat keuangan yang tidak harus berada di suaka pajak dan untuk transaksi keuangan oleh bukan penduduk, yaitu untuk investasi aset asing, terutama yang berasal dari kawasan UE.

Secara sederhana, pusat keuangan lepas pantai adalah yurisdiksi yang menarik modal dari individu atau perusahaan bukan penduduk. Istilah lain yang lebih disukai oleh apa yang disebut Tax Justice Network khususnya adalah "Kerahasiaan Yurisdiksi" , yang menggambarkan yurisdiksi yang menawarkan layanan kepada individu dan perusahaan untuk menghindari peraturan atau undang-undang di negara asal mereka.

Dan masuk akal untuk mengidentifikasi contoh paling penting dan menonjol dari pusat keuagan lepas pantai yang terletak di suaka pajak. Statistik dari Bank for International Settlements (BIS), yang membandingkan aset luar negeri dan utang luar negeri lembaga perbankan internasional, menunjukkan   beberapa negara yang dianggap surga pajak   menampung investasi lepas pantai terbesar, dan dengan demikian menjadi pusat keuangan terbesar di dunia, pisahkan London, New York atau Frankfurt bersaing.

Misalnya, Kepulauan Cayman adalah pusat keuangan terbesar keenam berdasarkan aset asing yang diinvestasikan di sana, meskipun mungkin diketahui   daya tarik Kepulauan Cayman sebagai lokasi hanya karena tidak adanya pajak perusahaan dan kurangnya kemauan untuk informasi bekerja sama dalam pagankaranatorasi den pagankaranatorasi den pagankaranatorasi interionals. Contoh klasik lain dari pusat keuangan lepas pantai yang terletak di suaka pajak adalah Jersey, Bahama, dan Bermuda. Merupakan karakteristik dari negara bagian ini   mereka menarik modal asing dalam jumlah yang relatif besar meskipun tidak memiliki pilihan investasi nyata. Oleh karena itu masuk akal untuk menganggap   modal dan laba hanya disimpan dan diposting di negara-negara tersebut untuk meminimalkan tujuan pajak.

Perpajakan internasional memiliki tingkat kerumitan yang tinggi, karena setiap negara, berdasarkan prinsip kekurangan, dapat memutuskan sendiri karakteristik mana yang mendasari kewajiban pajaknya. Hal ini menimbulkan dualisme perpajakan prinsip keresidenan atau tempat tinggal dan sumber. Asas domisili atau domisili semata-mata berdasarkan pada imbuhan teritorial, sehingga negara yang menerapkan asas ini disebut   negara tempat tinggal. Sebagai bagian dari prinsip tempat tinggal, orang (hukum) yang berada di wilayah kedaulatan negara tempat tinggal dikenai pajak dengan total pendapatannya (prinsip pendapatan dunia). 

Sebaliknya, dengan sumber daya, hanya penghasilan yang dihasilkan di wilayah negara yang menerapkan sumber daya yang dikenai pajak (asas teritorial). Adanya paralel dari dua prinsip yang berbeda ini berarti   pendapatan yang satu dan sama dapat mengenakan pajak lebih dari satu kali.Tanpa metode yang dirancang untuk menghindari pajak berganda (perjanjian pajak berganda), akan terjadi penurunan yang berlebihan dalam kegiatan investasi lintas batas dalam beberapa tahun terakhir. Di sisi lain, dualisme prinsip perpajakan terkait dengan perjanjian pajak berganda yang dirancang secara tidak lengkap  dapat menyebabkan penghasilan rendah (abu-abu) atau tidak pajak (putih).

Pada prinsipnya, pengenaan pajak berganda dapat terjadi dalam tiga kasus. Di satu sisi, dapat terjadi   dua negara mengklaim hak pajak mereka yang tidak terbatas pada satu debitur pajak yang sama. Di sisi lain, wajib pajak dapat memiliki kewajiban pajak yang tidak terbatas dan terbatas pada saat yang bersamaan. Kasus pajak berganda yang ketiga ditandai dengan fakta   wajib pajak memiliki tanggung jawab pajak yang terbatas di beberapa negara. Perpajakan berganda yang terlihat  terjadi apabila wajib pajak, objek pajak dan masa pajak diidentifikasi dan pajak yang dikenai pajak sama. Sebaliknya, jika pengenaan pajak berganda hanya dikaitkan dengan proses ekonomi yang sama, hal ini dianggap sebagai perpajakan berganda ekonomi. Pajak berganda dapat dihindari baik melalui peraturan kontraktual (tindakan bilateral atau multilateral), melalui pertempuran pajak unilateral (tindakan unilateral) atau   secara supranasional.

Perjanjian pajak berganda bilateral berpotensi menghindari pajak berganda lebih efektif daripada peraturan nasional, karena ketentuan hak perpajakan dari masing-masing negara anggota diatur secara eksplisit. Perjanjian pajak berganda tidak dapat membebankan hak perpajakan kepada masing-masing negara peserta, karena hak perpajakan negara peserta perseorangan untuk facta-facta yang memiliki hubungan yang cukup dengan wilayahnya sendiri mengikuti langsung dari pajak masing-masing negara. Namun, DTA membatasi hak perpajakan nasional dengan menerbitkan negara-negara peserta untuk menentukan hak perpajakan mana yang harus dipertahankan dan mana yang akan dicabut. Pada prinsipnya pengenaan pajak berganda sudah dapat dicegah dengan adanya kesepakatan pengenaan pajak berganda dan tidak seperti halnya dengan tindakan sepihak, hanya pengenaan pajak berganda yang sudah terjadi saja yang dapat dihilangkan atau dikurangi.

Namun, terlepas dari DBA, konstelasi dimungkinkan di mana pajak berganda yang sebenarnya terjadi. Hal ini terjadi, misalnya, dengan pendapatan dividen jika negara tempat tinggal memiliki hak untuk mengeakan pajak, tetapi negara sumber   berhak memungut pajak yang dipotong. Dalam kasus seperti itu, DTA   mengatur langkah-langkah seperti metode kredit atau penawaran untuk menghilangkan atau setidaknya mengurangi pajak berganda yang telah terjadi. Karena masalah pajak berganda internasional asli dan upaya untuk menghindarinya, model kesepakatan OECD dibuat untuk pertama kalinya pada tahun 1977, dan semua DTA berlaku berdasarkan versi revisinya dari seriap tahun. 

Menanggapi potensi bahaya ini, OECD menunjukkan model kesepakatan transaksi informasi antara negara-negara OECD pada tahun 2002. Meskipun OECD berupaya menghapus persaingan pajak yang tidak sehat, masih ada yang disebut surga pajak yang memungkinkan perusahaan internasional besar-besaran mengurangi beban pajak yang menghasilkan uang secara efektif bagi mereka, dalam beberapa kasus secara signifikan.

Untuk dapat mengidentifikasi strategi penghindaran pajak, pertama-tama perlu untuk mendefinisikan istilah penghindaran pajak secara lebih rinci. Istilah penghindaran pajak umumnya dipahami sebagai tindakan penataan untuk transaksi yang ditujukan untuk keuntungan pajak, konsesi pajak, atau pengurangan pajak dan tidak sesuai dengan maksud undang-undang perpajakan. Penghindaran pajak oleh karena itu harus dilihat sebagai pelanggaran terhadap otoritas pajak, tetapi tidak boleh disamakan dengan penghindaran pajak, karena berbeda dengan penghindaran pajak, penghindaran pajak tidak melanggar undang-undang yang berlaku, tetapi tindakan hanya melaturkan hanya dalam aturan kan. Dalam konteks pekerjaan ini, desain strategi mempertimbangkan penghindaran pajak jika laporan keuangan tahunan masing-masing perusahaan yang dianggap menunjukkan beban yang jauh lebih rendah pada laba sebelum pajak dibandingkan dengan tarif standar yang berlaku untuk pajak penghasilan.

Dalam kasus perusahaan Amerika, laba sebelum pajak yang dihasilkan di luar negeri dan pajak penghasilan luar negeri yang ditinggikan atas laba sebelum pajak ini digunakan sebagai indikasi penghindaran pajak. Karena beberapa penelitian dalam beberapa tahun terakhir menunjukkan   perusahaan multinasional AS khususnya mencoba mengalihkan keuntungan ke negara dengan pajak rendah atau yang disebut surga pajak. Yurisdiksi target yang disukai perusahaan besar Amerika terutama Bermuda, Irlandia, Luksemburg, Belanda,serta Swiss. Periode dari tahun 2001 hingga 2008 telah melihat peningkatan signifikan dalam laba yang dibukukan di negara-negara bagian ini, terlepas dari kenyataan   sebagian besar investasi pada pribadi dan properti telah dilakukan di negara-negara seperti Australia, Kanada, Jerman, Meksiko, atau Inggris Raya.

Pergeseran keuntungan dan pengikisan basis pajak, yang menjadi semakin umum akibat globalisasi,   tampaknya menjadi masalah yang semakin meningkat di dalam UE. Sejak diperkenalkannya rencana aksi melawan pengikisan basis pajak dan penawaran keuntungan pada tahun 2013, negara-negara OECD telah mencoba mengambil tindakan yang ditargetkan terhadap apa yang disebut surga pajak dan strategi penghindaran pajak yang agresif. Definisi singkat tentang istilah-istilah yang sering digunakan secara identik di media dan sains kaitannya dengan penghindaran pajak di yurisdiksi, identifikasi beberapa suaka pajak yang memainkan peran penting dalam pergeseran keuntungan perusahaan multinasional. Ini dilakukan dengan bantuan peringkat pusat keuangan lepas pantai terbesar di dunia.

Indonesia telah menyimpulkan penghindaran perjanjian pajak berganda (disebut DTA atau P3B) dengan negara-negara paling penting , yang mencegah orang yang bekerja lintas batas dikenai pajak baik di Indonesia maupun di luar negeri   yaitu dua kali. Jika kegiatan dilakukan di negara bagian yang belum membuat perjanjian pajak berganda dengan Indonesia , undang-undang pajak Indonesia memberikan kemungkinan keringanan perpajakan di Indonesia secara sepihak, yang bekerja sangat mirip dengan perjanjian pajak berganda .

Perjanjian perpajakan ganda (DTA) mengatur negara bagian mana yang dapat menerapkan undang-undang pajak domestiknya, yaitu pada akhirnya dapat mengenakan pajak, dan negara bagian mana yang harus melepaskan perpajakannya secara keseluruhan atau sebagian. Bagaimanapun, tujuannya adalah perpajakan satu kali yang efektif. Prasyarat agar pengusaha dapat mengajukan DTA adalah   dia adalah penduduk Indonesia, yang dapat dia buktikan ke negara lain dengan menunjukkan konfirmasi tempat tinggal Indonesia. Pengusaha menerima konfirmasi domisili dari kantor pajaknya.

Jika DTA memberikan hak kepada negara bagian lain untuk mengenakan pajak, perpajakan (apa, bagaimana, berapa banyak, dll) dilakukan secara eksklusif sesuai dengan undang-undang perpajakan setempat. Pengusaha harus mengurus perpajakan yang benar di negara ini, kantor pajak Indonesia tidak dapat memberikan bantuan apa pun. Secara khusus, pengusaha harus menghubungi otoritas pajak asing terkait untuk mendapatkan informasi tentang prosedur pengembalian dana yang diwajibkan di beberapa negara.

Jika penghasilan dapat dikenakan pajak di negara lain sesuai dengan perjanjian pajak berganda, pajak berganda dihindari baik dengan membebaskan penghasilan ini di Indonesia (tunduk pada perkembangan) atau dengan mengimbangi pajak luar negeri dengan pajak penghasilan Indonesia atau pajak penghasilan badan. Bagaimanapun, pendapatan ini harus dinyatakan dalam pengembalian pajak.

Setiap DTA adalah perjanjian (hukum) negaranya sendiri dan karenanya dapat menyimpang dari DTA lainnya. Oleh karena itu, masing-masing DTA harus selalu dikonsultasikan dalam kasus individu tertentu. Namun, DTA yang disimpulkan oleh Indonesia sebagian besar didasarkan pada Konvensi Model OECD.

Bisa saja terjadi pengenaan pajak berganda tidak dapat dihapuskan meskipun ada perjanjian pajak berganda karena Indonesia dan negara lain tidak menyetujui penerapan perjanjian pajak berganda tersebut . Prosedur kesepakatan bersama kemudian dapat dimulai. Informasi lebih lanjut dapat ditemukan di sini .

Keuntungan/laba perusahaan umumnya dikenakan pajak di negara tempat tinggal perusahaan. Namun, negara tempat kegiatan dapat mengenakan pajak penghasilan wirausaha jika ada pendirian tetap untuk kegiatan tersebut di sana. Dalam hal ini, keuntungan perusahaan harus dibagi antara bentuk usaha tetap dan induk perusahaan. Menurut hukum DBA, pembagian keuntungan terjadi sesuai dengan prinsip kewajaran.

Jika pengusaha mendirikan perusahaannya sendiri untuk kegiatannya di negara lain, maka penghasilan (keuntungan, kerugian) perusahaan ini hanya dikenakan pajak di negara lain tersebut. Distribusi keuntungan dari perusahaan asing semacam itu kepada pengusaha Indonesia (dividen) dapat dikenakan pajak di sana menurut beberapa DTA, di mana DTA biasanya membatasi pemotongan pajak pemotongan ini (untuk dividen antar perusahaan biasanya maksimal 5 persen, untuk dividen lain dengan 15 persen).   Menurut hukum Union, distribusi laba dari UE-perusahaan ke perusahaan dengan kepentingan yang signifikan, biasanya pembebasan pajak pemotongan. Selain itu, distribusi laba ke perusahaan Indonesia ini biasanya dibebaskan dari pajak penghasilan badan untuk penerima Indonesia

Suatu bentuk usaha tetap adalah setiap tempat usaha tetap di mana seluruh atau sebagian usaha suatu perseroan dijalankan. Fasilitas berikut yang disebut sebagai bentuk usaha tetap (BUT): tempat manajemen, kantor cabang, kantor, pabrik, bengkel, tambang, deposit minyak atau gas. Daftar ini hanya menyebutkan tempat usaha yang khas, tetapi tidak lengkap, sehingga fasilitas usaha tetap lainnya   dapat dianggap sebagai tempat usaha. Dalam hal pekerjaan konstruksi atau pekerjaan perakitan, mereka merupakan bentuk usaha tetap jika jangka waktunya melebihi dua belas bulan (jangka waktu ini berbeda untuk beberapa perjanjian pajak berganda , sehingga perjanjian pajak berganda yang bersangkutan harus dipatuhi di sini).

Secara khusus, gudang murni, ruang pamer atau gudang distribusi, serta stok itu sendiri, bukanlah bentuk usaha tetap.Fasilitas pembelian atau pengumpulan informasi murni sama kecilnya membenarkan bentuk usaha permanen sebagai fasilitas untuk kegiatan persiapan dan tambahan belaka. Namun dalam kasus ini, DTA yang bersangkutan harus selalu diperhatikan, karena beberapa DTA memberikan penyimpangan dalam definisi bentuk usaha tetap.

DBA  berbicara tentang bentuk usaha tetap jika perwakilan tanggungan bekerja untuk perusahaan yang memiliki surat kuasa dan biasanya menjalankannya (bentuk usaha tetap perwakilan) . Dalam hal ini, negara bagian lain dapat mengenakan pajak atas laba yang dihasilkan pengusaha melalui perwakilan. Perwakilan harus membayar pajak atas komisi itu sendiri. Pialang, agen komisi, atau perwakilan independen lainnya tidak mengarah pada bentuk usaha tetap perwakilan, asalkan mereka bertindak dalam kerangka kegiatan bisnis biasa mereka.

Beberapa DTA menetapkan   suatu bentuk usaha tetap dianggap sebagai hasil dari pemberian suatu jasa meskipun tanpa tempat usaha tetap dan tanpa perwakilan, jika kegiatan wirausaha di negara lain tersebut melebihi jangka waktu tertentu, biasanya enam bulan (bentuk usaha tetap dinas). Karena setiap kewajiban pajak di negara tempat kegiatan terkait dengan keberadaan suatu bentuk usaha tetap (bentuk usaha tetap perwakilan, bentuk usaha tetap dinas), pertanyaan yang relevan harus diklarifikasi secara rinci.

Hubungan bisnis antara perusahaan afiliasi (misalnya antara perusahaan induk dan anak perusahaan atau perusahaan di bawah kendali yang sama) harus diimbangi menurut prinsip kewajaran. Untuk penentuan harga transfer lihat disini secara detail.

Untuk artis dan atlet, DTA secara teratur menetapkan   penghasilan dari pertunjukan asing dapat dikenakan pajak di negara bagian pertunjukan, terlepas dari apakah mereka wiraswasta atau tidak, dan   terlepas dari apakah ada bentuk usaha tetap.

Dividen yang dibayarkan kepada perusahaan dengan partisipasi tertentu dibebaskan dari pemotongan pajak di banyak DTA yang dibuat di Indonesia. Namun, beberapa DTA menyediakan pemotongan pajak yang dikurangi sebesar 5 persen, misalnya . Dalam semua kasus lain, seperti pembayaran dividen kepada orang perseorangan, biasanya berlaku pemotongan pajak sebesar 15 persen. Berkenaan dengan bunga dan lisensi , negara sumber tidak memiliki hak perpajakan menurut beberapa DTA, tetapi beberapa DTA menyediakan hak (terbatas) untuk memotong pajak.

Tergantung pada undang-undang negara sumber apakah negara sumber membebaskan pemotongan pajak pada saat pembayaran atau memberikan pengurangan pemotongan pajak dengan pembayaran selanjutnya setelah permohonan. Jika negara sumber mengizinkan pembayaran tanpa potongan withholding tax, pengusaha harus menyerahkan sertifikat tempat tinggal kepada debitur luar negeri dari bunga/dividen/royalti. Pengusaha menerima konfirmasi tempat tinggal dari kantor pajaknya. Prosedur pengembalian dana diatur oleh undang-undang domestik negara sumber. Sudah pada saat keputusan investasi, harus diingat   negara bagian semakin membutuhkan dokumen berbasis biaya ( misalnya salinan kartu identitas yang disahkan, konfirmasi dari perantara) untuk penggantian .

Jika negara sumber menuntut pengurangan pajak pemotongan dan hanya menerapkan keringanan pajak sesuai DTA dengan mengajukan pengembalian dana, pengusaha harus mengajukan permohonan ke kantor pajak negara sumber dan menggunakan formulir pemotongan pajak yang relevan untuk negara bagian tersebut.

Karyawan umumnya dikenakan pajak di negara tempat tinggal mereka. Namun, jika karyawan tersebut tinggal di negara tempat bekerja lebih dari 183 hari, ia akan dikenakan pajak di negara tempat bekerja. Jika majikan mengirim karyawan untuk bekerja di luar negeri, negara tempat pekerjaan dilakukan berhak untuk mengenakan pajak penghasilan (gaji, upah termasuk bonus dan tunjangan) jika penempatan dilakukan di tempat usaha tetap majikan di sana. 

dokpri

Apakah, berapa banyak, kapan dan bagaimana pemotongan pajak harus dilakukan di sana dengan pembayaran pajak ke kantor pajak setempat bergantung secara eksklusif pada undang-undang perpajakan setempat. Jika penempatan tidak dilakukan di tempat usaha tetap pemberi kerja tetapi langsung ke pelanggan di luar negeri, negara tempat kerja berhak untuk mengenakan pajak atas penghasilan karyawan jika karyawan tersebut telah berada di sana selama lebih dari 183 tahun hari. Bergantung kepada DBA dapat mendasarkan perhitungan pada tahun kalender atau pada periode perhitungan yang lebih lama (periode dua belas bulan). Jika Anda memiliki hubungan kerja dengan pemberi kerja yang berbasis di negara lain, hal ini selalu memicu (sejak hari pertama tinggal di luar negeri) hak perpajakan negara tempat Anda bekerja.

Karena peraturan dalam masing-masing DTA berbeda, disarankan untuk memiliki klarifikasi sebelumnya yang kompeten tentang situasi hukum DTA . Jika negara tempat Anda bekerja memiliki hak untuk mengenakan pajak, keadaan terperinci (pengembalian pajak dan pembayaran oleh karyawan itu sendiri? Pemotongan pajak di sumber oleh pelanggan?) semata-mata didasarkan pada undang-undang perpajakan setempat. Karyawan atau pengusaha harus mengurus perpajakan yang benar di negara ini, kantor pajak Indonesia tidak dapat memberikan bantuan apa pun.

Jika sudah pasti   penghasilan karyawan dapat dikenakan pajak di negara tempat kerja dan benar-benar dikenakan pajak, maka dalam kondisi tertentu pajak upah tidak boleh dipotong di Indonesia. Bagaimanapun  , klarifikasi kompeten sebelumnya disarankan, karena pemberi kerja masih bertanggung jawab atas pemotongan dan pembayaran pajak gaji yang benar.

Dalam hal penyediaan pekerja secara umum dapat diasumsikan   pemberi kerja dianggap sebagai pemberi kerja dalam pengertian undang-undang DBA untuk tujuan undang-undang DBA . Ini berarti   balas jasa dari pemberian pekerja (upah, gaji) dikenakan pajak di negara tempat bekerja. Lama tinggal di negara tempat kerja tidak relevan. Jika   metode pembebasan memberikan penghindaran pajak berganda, upah di negara tempat tinggal dibebaskan dari pajak (tunduk pada perkembangan) dalam kondisi tertentu. Bagaimanapun, disarankan untuk memiliki klarifikasi sebelumnya yang kompeten dengan kantor pajak yang bertanggung jawab.

Menurut sebagian besar perjanjian pajak berganda Indonesia, pensiun dikenakan pajak di negara tempat tinggal penerima pensiun. Berkenaan dengan perpajakan pensiun jaminan sosial, perjanjian pajak berganda Indonesia seringkali memuat peraturan khusus. Namun, jika penerima pensiun bekerja di sektor publik, negara yang mendanai pensiun, yaitu negara asal pembayaran pensiun, biasanya berhak atas pajak.

Pajak berganda internasional tidak dapat lagi muncul di wilayah ini sebagai akibat dari penghapusan pajak warisan dan hadiah di Indonesia. Jika aset bisnis atau properti yang berlokasi di luar negeri disumbangkan atau diwariskan, negara asing   memiliki hak untuk mengenakan pajak berdasarkan aturan perjanjian pajak berganda . Oleh karena itu, aset milik suatu bentuk usaha tetap di luar negeri dapat dikenakan pajak di sana jika undang-undang pajak setempat mengaturnya. Perjanjian pajak berganda yang ada di bidang warisan dan pajak hadiah tidak dapat mencegah hal ini, karena hak untuk memajaki aset ini diberikan kepada negara asing dan tidak ada pajak berganda