TB 2 Prof. Dr. Apollo : Konsolidasi Perubahan Kepemilikan

Hallo teman - teman... Pada kesempatan kali ini, saya akan menjelaskan materi tentang KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILIKAN.

Pengertian Konsolidasi dan Pengaruh adanya perubahan hak kepemilikan

Konsolidasi merupakan sebuah usaha atau bisnis untuk mengumpulkan dan mempererat hubungan pada dua kelompok atau lebih untuk membentuk suatu entitas yang lebih kuat. Contohnya adalah dua perusahaan mendirikan perusahaan dengan nama baru, walaupun perusahaan baru berikut mengambil alih aset hak dan kewajiban yang berasal dari dua perusahaan yang menjadi satu lalu bubar karena hukum.

Sebagai akibat perusahaan anak menjual saham tambahan atau perusahaan anak menjual saham miliknya sendiri, kepemilikan perusahaan induk atau investor kepada perusahaan anak atau investasi bisa saja berbeda. Harga saat saham tambahan tersebut dijual atau saham diperbolehkan kembali dibeli bergantung kepada pengaruh aktivitas perusahaan induk atau investor.

Penggabungan usaha atau bisnis adalah usaha atau bisnis untuk menggabungkan atau mengkombinasikan perusahaan dengan satu atau lebih perusahaan lain ke dalam satu kesatuan ekonomi. Perubahan didalam saldo rekening investasi saham perusahaan anak dalam perihal tersebut tidak disebabkan oleh pergantian nilai investasi layaknya metode ekuitas, tapi perubahan tersebut disebabkan oleh bertambah / berkurangnya kuantitas saham pada perusahaan anak. Perubahan semacam itu tidak disebabkan oleh kepemilikan saham pada perusahaan anak yang dilaksanakan secara bertahap, tetapi banyak hal lain yang menyebabkan perubahan yang serupa.

Hal yang dapat mengakibatkan perubahan hak pemilikan dan pengaruh terhadap penyusunan neraca konsolidasi, adalah:

• hak pemeriksaan didapat saat pembelian saham pada tahap pertama karena pembelian saham pada perusahaan anak dilakukan lebih dari 1 kali
• pemeriksaan diperoleh baru setelah beberapa tahap tahap pembelian saham, pembelian saham pada perusahaan anak dilakukan lebih dari 1 kali
• sebagian dari saham perusahaan anak yang dimiliki oleh perusahaan induk melakukan pembelian serta penjualan kembali
• pengaruh hak-hak pemilikan perusahaan induk karena emisi saham dan atau penarikan ulang saham-saham perusahaan anak
• transaksi saham yang ditarik berasal dari peredaran pada perusahaan anak

A. Akuisisi Selama Periode Akuntansi

Sebagian penyesuaian konsolidasi perlu dibuat untuk mempertimbangkan laba perusahaan anak yang dihasilkan sebelum akuisisi dan dimasukan dalam harga beli apabila perusahaan induk mengakuisisi perusahaan anak selama periode akuntansi. Laba tersebut disebut juga sebagai Laba Praakuisisi atau Preacquisition Earnings untuk membedakan dengan laba entitas konsolidasi. Berikut juga dengan Deviden Praakuisisi atau Preacquistion Dividen yang atas saham sebelum akuisisi yang memerlukan penyesuaian konsolidasi tambahan atas saham sebelum akuisisi.

B. Penyatuan Kepemilikan Suatu Periode Akuntansi

Apabila penyatuan kepemilikan terjadi suatu periode akuntansi, pendapatan dari perusahaan – perusahaan yang digabung dikonsolidasikan untuk seluruh tahun dengan mengabaikan tanggal penggabungannya. Kemudian laporan keuangan periode sebelumnya disajikan kembali untuk menunjukan pengaruh penyatuan terhadap semua periode yang dilaporkan sebelumnya.

Syarat untuk menyatukan pendapatan berasal dari perusahaan yang bergabung untuk seluruh tahun penggabungan dalam mempertanggung jawabkan investasi berdasarkan metode ekuitas, yang mempunyai implikasi yang penting dalam pencatatan investasi pada perusahaan- perusahaan yang bergabung dalam suatu periode akuntansi.

C. Akuisisi Bagian Per Bagian

Jika perusahaan induk meperhitungkan invertasinya berdasarkan metode ekuitas, maka akuisisi per bagian atau disebut juga dengan Piecemeal Acquisitioan selanjutnya tidak menimbulkan persoalan analisis yang baru. Tapi ekuitas tersebut membutuhkan perhitunfan laba investasi dan laba konsolidasi yang banyak. Hal tersebut dapat mempersulit penyusunan laporan keuangan konsolidasi disebabkan atas dasar total kepemilikan yang dimiliki karena selisih biaya investasi atau nilai buku akan berkaitan dengan setiap akuisisi.

Ayat Jurnal :

a. Laba PT.Anak                         xxx

                                       Investasi PT.Anak       xxx

(Ditambah investasi baru, untuk mengeliminasi laba investasi dan mengembalikan akun investasi ke saldo awal

periode)

b. Laba Praakuisisi                    xxx

     Laba ditahan                          xxx

     Modal Saham                         xxx

     Goodwill                                   xxx

                                     Investasi PT.Anak       xxx

                                     Hak Minoritas               xxx

( Memasukan laba Praakuisisi,Goodwill, dan Hak Minoritas, Untuk mengeliminasi saldo investasi dalam PT.Anak dan ekuitas PT.Anak )

c.  Beban Hak Minoritas          xxx

                                     Hak Minoritas              xxx

D. Penjualan Kepemilikan

Dihitung sebagai perbedaan pada hasil dari penjualan dan nilai buku investasi yang dijual, jika perusahaan induk atau investor menjual kepemilika serta keuntungan atau kerugian atas penjualan. Saham yang dijual wajib diidentifikasikan pada akuisisi, jika perusahaan induk mendapatkan kepemilikannya dalam sebagian pembelian yang berbeda. Hal tersebut dikerjakan atas dasar identifikasi spesifik atau arus FIFO.

1. Penjualan Kepemilikan Pada Awal Periode

Ayat Jurnal :

a. Laba dari PT. Anak                xxx

                         Dividen PT. Anak                       xxx

                         Investasi dalam PT. Anak       xxx

( Untuk mengembalikan akun investasi ke saldo awal periode, serta mengeliminasi laba dan dividen dari PT.Anak)

b. Modal Saham PT. An            xxx

Laba ditahan PT. Anak              xxx

Goodwill                                          xxx

                         Investasi dalam PT. Anak       xxx

                          Hak minoritas (%)                   xxx

(Untuk mencatat goodwill yang belum diamortasikan serta hak minoritas awal, seta untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal)

c. Beban hak Minoritas           xxx

     Deviden                                    xxx

                          Hak Minoritas                             xxx

(Untuk mencantumkan deviden perusahaan anak, serta bagian hak minoritas atas laba dan deviden perusahaan anak)

2. Penjualan Kepemilikan Selama Satu Periode Akuntansi

Ayat Jurnal :

a. Laba dari PT. Anak                xxx

                            Dividen PT. Anak                      xxx

                            Investasi dalam PT. Anak      xxx

b. Modal Saham PT. Anak       xxx

Laba ditahan PT. Anak              xxx

Goodwill                                          xxx

                           Investasi dalam PT. Anak       xxx

                            Hak minoritas (%)                   xxx

c. Beban hak Minoritas               xxx

                             Deviden                                         xxx

                             Hak Minoritas                            xxx

E. Perubahan Kepentingan Kepemilikan Dari Transaksi Saham Perusahaan Anak

Cara memperluas operasi perusahaan anak melalui pembiayaan eksternal yaitu dengan penerbitan saham perusahaan anak. Keputusan ekspansi serta pendanaan dikontrol oleh perusahaan induk. Sebagian pemegang saham minoritas mampu memanfaatkan hak premptifnya untuk mendapatkan saham tambahan yang diterbitkan secara proporsional bersama dengan kepemilikannya dalam kasus perusahaan anak yang dimiliki. Jika pihak manajemen perusahaan induk menentukan supaya perusahaan anak memperoleh kembali sahamnya, mungkin operasi perusahaan anak telah dibatasi.

F. Dividen Saham dan Pemecahan Saham oleh Perusahaan Anak

Jika hak minoritas berikut diperdagangkan secara aktif di pasar sekuritas, maka dividen saham dan pemecahan saham oleh perusahaan anak yang sebagian besar dimiliki tidaklah umum kecuali,  hal ini karena Manajemen Perusahaan induk mengendalikan tindakan tersebut dan umumnya tidak ada kegunaan yang diperoleh oleh entitas yang dikonsolidasikan atau perusahaan induk dari peningkatan kuantitas saham yang beredar terusan anak melalui pemecahan saham atau deviden saham.  Bahkan jika suatu perusahaan anak pemecahannya dan menerbitkan deviden saham,  pengaruh tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi adalah sekurang – kurangnya.

Kecuali hak minoritas tersebut perdagangan aktif di pasar sekuritas, maka dividen saham atau Stock Dividend dan pemecahan saham atau Stock Split oleh perusahaan anak yang dimiliki belum begitu umum. Hal tersebut karena Manajemen Perusahaan Induk mengendalikan tindakan tersebut biasanya tidak ada manfaatnya yang diperoleh oleh entitas konsolidasi atau perusahaan induk dari kenaikan jumlah saham yang beredar milik perusahaan anak melalui pemecahan saham atau dividen saham.

DAFTAR PUSTAKA

https://www.slideshare.net/baursulaiman/konsolidasi-perubahan-kepemilikan (Diakses pada 20 Mei 2021)

https://id.wikipedia.org/wiki/Konsolidasi_(bisnis) (Diakses pada 20 Mei 2021)

Tanjung, Renalita Putri. 2020. Konsolidasi Perubahan Kepemilikan. Jakarta : Universitas Mercu Buana. (Diakses pada 20 Mei 2021)